Interpelacja nr 6605
Interpelacja w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskiego CIT
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki i Finanse (100%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskiego CIT
Interpelacja nr 6605
do ministra finansów
w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskiego CIT
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 24-11-2024
Ryczałt od dochodów spółek, tzw. estoński CIT, funkcjonuje od 2021 r., niemniej pomimo intencji ustawodawcy mającej na celu uproszczenie rozliczeń działania organów podatkowych skomplikowały funkcjonowanie estońskiego CIT. Przykładem komplikacji jest stanowisko dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach stwierdzające, że wypłacane wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów (akcji), z którym wiąże się obniżenie kapitałów spółki: zakładowego i zapasowego, niezależnie od trybu i sposobu umorzenia – powinno stanowić dochód z tytułu ukrytych zysków. Stanowisko to jest o tyle zaskakujące, iż jest wbrew literalnemu brzmieniu art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Równolegle pojawiło się stanowisko, zgodnie z którym umorzenie udziałów/akcji spółki opodatkowanej estońskim CIT-em nie zawsze stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków. Istotne jest źródło pochodzenia wypłacanych środków, którym może być przecież umorzenie udziałów finansowane nie z zysku, lecz z obniżenia kapitału zakładowego i zapasowego powstałych z wkładów pieniężnych i niepieniężnych wniesionych przez wspólnika na poczet podwyższenia kapitału zakładowego, w ramach którego utworzono umarzane udziały.
W związku z powyższym proszę o udzielenie odpowiedzi na niżej wskazane pytania:
Czy wypłata wspólnikowi w związku z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem, z wynagrodzenia powstałego w okresie sprzed opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu jako ukryty zysk?
Czy ukryte zyski obejmują wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nieprzekraczającego wartości środków wniesionych przez wspólnika tytułem wkładów na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego spółki, w ramach którego objął te następnie umarzane udziały?
Czy wypłata wynagrodzenia za umorzenie udziałów, która nie skutkuje obniżeniem zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, podlega opodatkowaniu ryczałtem?
Interpelacja nr 6605
do ministra finansów
w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskiego CIT
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 24-11-2024
Ryczałt od dochodów spółek, tzw. estoński CIT, funkcjonuje od 2021 r., niemniej pomimo intencji ustawodawcy mającej na celu uproszczenie rozliczeń działania organów podatkowych skomplikowały funkcjonowanie estońskiego CIT. Przykładem komplikacji jest stanowisko dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach stwierdzające, że wypłacane wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów (akcji), z którym wiąże się obniżenie kapitałów spółki: zakładowego i zapasowego, niezależnie od trybu i sposobu umorzenia – powinno stanowić dochód z tytułu ukrytych zysków. Stanowisko to jest o tyle zaskakujące, iż jest wbrew literalnemu brzmieniu art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Równolegle pojawiło się stanowisko, zgodnie z którym umorzenie udziałów/akcji spółki opodatkowanej estońskim CIT-em nie zawsze stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków. Istotne jest źródło pochodzenia wypłacanych środków, którym może być przecież umorzenie udziałów finansowane nie z zysku, lecz z obniżenia kapitału zakładowego i zapasowego powstałych z wkładów pieniężnych i niepieniężnych wniesionych przez wspólnika na poczet podwyższenia kapitału zakładowego, w ramach którego utworzono umarzane udziały.
W związku z powyższym proszę o udzielenie odpowiedzi na niżej wskazane pytania:
Czy wypłata wspólnikowi w związku z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem, z wynagrodzenia powstałego w okresie sprzed opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu jako ukryty zysk?
Czy ukryte zyski obejmują wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nieprzekraczającego wartości środków wniesionych przez wspólnika tytułem wkładów na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego spółki, w ramach którego objął te następnie umarzane udziały?
Czy wypłata wynagrodzenia za umorzenie udziałów, która nie skutkuje obniżeniem zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, podlega opodatkowaniu ryczałtem?
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jarosław Neneman
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Bardzo konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
5%
Konkretność
95%
Odpowiedź wysoce rzeczowa – zawiera liczne dane twarde, kwoty, daty lub bezpośrednie odniesienie do zadanych pytań.
Twarde liczby / kwoty
0 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
5
Odpowiedź na punkty
✓ Tak (Ad 1, Pkt...)
Gęstość faktów
6.2 / 1k zn.
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (5)
- Resort odnosi się punkt po punkcie do pytań posła
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
4574 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/3
Warszawa, 9 grudnia 2024 roku
Sprawa: Interpelacja Pana Posła Janusza Kowalskiego nr 6605 w sprawie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskiego
CIT.
Znak sprawy: DD8.054.9.2024
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Szymon Hołownia
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację z dnia 3 grudnia 2024 r. nr 6605 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw.
estońskim CIT-em, odnosząc się do przedstawionych w tej interpelacji pytań
przedstawiam poniższe wyjaśnienia.
Pan Poseł zadał następujące pytania:
1. Czy wypłata wspólnikowi w związku z umorzeniem udziałów za
wynagrodzeniem, z wynagrodzenia powstałego w okresie sprzed opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu jako ukryty zysk?
2. Czy ukryte zyski obejmują wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego
umorzenia udziałów nieprzekraczającego wartości środków wniesionych przez
wspólnika tytułem wkładów na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego
spółki w ramach, którego objął te następnie umarzane udziały?
3. Czy wypłata wynagrodzenia za umorzenie udziałów, która nie skutkuje
obniżeniem zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, podlega
opodatkowaniu ryczałtem?
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych1 (dalej: ustawa CIT) opodatkowaniu ryczałtem od
dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.
1 Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.
-- 1 of 3 --
2/3
Zgodnie z treścią art. 28m ust. 3 ustawy CIT przez ukryte zyski, o których mowa w
art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do
udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub
pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany
bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem
albo wspólnikiem. Zgodnie z treścią komentowanego przepisu ukrytym zyskiem jest
m.in.:
wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, oraz
świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
Katalog wskazany w treści art. 28m ust. 3 ustawy CIT jest katalogiem otwartym.
Zatem brak wymienienia w nim danego świadczenia nie oznacza, że nie może być
uznane za ukryty zysk. Zwracam również uwagę, że art. 28m ust. 3 ustawy CIT,
w odróżnieniu od art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, nie wskazuje, iż świadczenie
powinno być sfinansowane z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania
ryczałtem.
W Przewodniku do ryczałtu do dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. w części
poświęconej ukrytym zyskom wskazano, że:
„Z uwagi zatem na wielorakość stanów faktycznych i umów, jakie mogą być zawierane
między spółką a jej wspólnikiem lub innym podmiotem powiązanym istnieje
konieczność każdorazowego badania postanowień zawartych w umowie określającej
dane świadczenie a także sytuację biznesową spółki. Dopiero to pozwoli na odpowiedź,
czy w danym stanie faktycznym może znaleźć zastosowanie art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy
CIT, w zakresie dochodów z tytułu ukrytych zysków”.
-- 2 of 3 --
3/3
Kwalifikacji danego świadczenia do dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym
mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT powinno dokonywać się w odniesieniu do
skonkretyzowanego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Mając na uwadze,
że interpelacja nie wskazuje konkretnych sytuacji w jakich wypłacane jest
wynagrodzenie, nie jest możliwe jednoznaczne wskazanie czy może być ono objęte
dyspozycją art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
Końcowo pragnę wskazać, że w przypadku wątpliwości co do poprawności
zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, podatnik
może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie
indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art.
14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa2.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
2 Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, z późn. zm.
-- 3 of 3 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/3
Warszawa, 9 grudnia 2024 roku
Sprawa: Interpelacja Pana Posła Janusza Kowalskiego nr 6605 w sprawie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskiego
CIT.
Znak sprawy: DD8.054.9.2024
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Szymon Hołownia
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację z dnia 3 grudnia 2024 r. nr 6605 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw.
estońskim CIT-em, odnosząc się do przedstawionych w tej interpelacji pytań
przedstawiam poniższe wyjaśnienia.
Pan Poseł zadał następujące pytania:
1. Czy wypłata wspólnikowi w związku z umorzeniem udziałów za
wynagrodzeniem, z wynagrodzenia powstałego w okresie sprzed opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu jako ukryty zysk?
2. Czy ukryte zyski obejmują wypłaty wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego
umorzenia udziałów nieprzekraczającego wartości środków wniesionych przez
wspólnika tytułem wkładów na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego
spółki w ramach, którego objął te następnie umarzane udziały?
3. Czy wypłata wynagrodzenia za umorzenie udziałów, która nie skutkuje
obniżeniem zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, podlega
opodatkowaniu ryczałtem?
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych1 (dalej: ustawa CIT) opodatkowaniu ryczałtem od
dochodów spółek podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków.
1 Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.
-- 1 of 3 --
2/3
Zgodnie z treścią art. 28m ust. 3 ustawy CIT przez ukryte zyski, o których mowa w
art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do
udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub
pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany
bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem
albo wspólnikiem. Zgodnie z treścią komentowanego przepisu ukrytym zyskiem jest
m.in.:
wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, oraz
świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
Katalog wskazany w treści art. 28m ust. 3 ustawy CIT jest katalogiem otwartym.
Zatem brak wymienienia w nim danego świadczenia nie oznacza, że nie może być
uznane za ukryty zysk. Zwracam również uwagę, że art. 28m ust. 3 ustawy CIT,
w odróżnieniu od art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, nie wskazuje, iż świadczenie
powinno być sfinansowane z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania
ryczałtem.
W Przewodniku do ryczałtu do dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. w części
poświęconej ukrytym zyskom wskazano, że:
„Z uwagi zatem na wielorakość stanów faktycznych i umów, jakie mogą być zawierane
między spółką a jej wspólnikiem lub innym podmiotem powiązanym istnieje
konieczność każdorazowego badania postanowień zawartych w umowie określającej
dane świadczenie a także sytuację biznesową spółki. Dopiero to pozwoli na odpowiedź,
czy w danym stanie faktycznym może znaleźć zastosowanie art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy
CIT, w zakresie dochodów z tytułu ukrytych zysków”.
-- 2 of 3 --
3/3
Kwalifikacji danego świadczenia do dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym
mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT powinno dokonywać się w odniesieniu do
skonkretyzowanego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Mając na uwadze,
że interpelacja nie wskazuje konkretnych sytuacji w jakich wypłacane jest
wynagrodzenie, nie jest możliwe jednoznaczne wskazanie czy może być ono objęte
dyspozycją art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
Końcowo pragnę wskazać, że w przypadku wątpliwości co do poprawności
zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, podatnik
może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie
indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art.
14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa2.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
2 Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, z późn. zm.
-- 3 of 3 --