tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/3
Warszawa, 15 października 2024 roku
Sprawa: Interpelacja nr 4923 w sprawie opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek, tzw. estońskim CIT-em – Janusz Kowalski
Znak sprawy: DD8.054.8.2024
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Szymon Hołownia
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację z dnia 25 września 2024 r. nr 4923 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tzw.
estońskim CIT-em, odnosząc się do przedstawionych w tej interpelacji pytań
przedstawiam poniższe wyjaśnienia.
Pyt. 1. Czy Ministerstwo Finansów planuje zmiany w legislacji lub wydanie
interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego dotyczące art. 28j ust. 1 pkt
2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ten sposób, iż zostanie
doprecyzowane, że korzystanie z faktoringu nie pozbawia podatnika prawa do
estońskiego CIT-u?
Ministerstwo Finansów rozważa wprowadzenie zmiany polegającej na
nieuwzględnianiu w limicie przychodów, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2
ustawy CIT1 (jeden z warunków stosowania tzw. estońskiego CIT), przychodów
z wierzytelności zbytych na rzecz instytucji finansowej, której przedmiotem
działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym
nabywaniu wierzytelności, z wyłączeniem przychodów ze zbycia wierzytelności
uprzednio nabytych przez podatnika.
Pyt. 2. Czy zdaniem Ministerstwa Finansów korzystanie z faktoringu pozbawia
podatnika możliwości wyboru estońskiego CIT? (Jeśli tak, to proszę o wskazanie
czy każdy z rodzajów faktoringu ma taki skutek czy tylko wybrany/a)
1 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
2023 r. poz. 2805, z późn. zm)

-- 1 of 3 --

2/3
Sam fakt korzystania przez podatnika z usług faktoringu nie pozbawia go prawa do
wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Niemniej jeśli przychody
podatnika z tytułów określonych w art. 28j ust. 1 pkt 2 stanowią 50% lub więcej
wszystkich przychodów z działalności osiągniętych w poprzednik roku
podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów
i usług, wówczas nie będzie mógł on skutecznie wybrać opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek. W przypadku zaś podatników, którzy są już opodatkowani
ryczałtem od dochodów spółek naruszenie warunku, o którym mowa w art. 28j ust.
1 pkt 2 ustawy CIT, zgodnie z treścią art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, skutkuje utratą
prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku
podatkowego, w którym przychody z tytułów wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2
ustawy CIT stanowiły 50% lub więcej przychodów z działalności, liczonych
z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.
Jednocześnie w aktualnym stanie prawnym brak jest podstaw do różnicowania na
gruncie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT przychodów z wierzytelności w zależności od
rodzaju faktoringu.
Pyt. 3. Czy zdaniem Ministerstwa Finansów podstawą podatku płaconego przez
wspólników spółki opodatkowanej estońskim CIT powinna być kwota zysku
wypłacanego po opodatkowaniu ryczałtem?
W przypadku wypłaty wspólnikom zysku finansowego netto wypracowanego
w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w postaci dywidendy lub
zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy podatnicy ryczałtu od dochodów
spółek są obowiązani na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy CIT do
rozpoznania dochodu z tytułu podzielonego zysku, obliczenia należnego ryczałtu
z uwzględnieniem właściwej stawki ryczałtu, o której mowa w art. 28o ustawy CIT,
oraz, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zapłaty należnego ryczałtu - do końca
trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
uchwałę o podziale wyniku finansowego netto.
Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: ustawa PIT) spółki,
które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków osiągniętych
w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami
rozdziału 6b ustawy CIT, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany
podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT,
z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 ustawy PIT.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT od dochodów (przychodów) uzyskanych
z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera
się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Z kolei w myśl art. 30a ust. 19 ustawy PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie
z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z
wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b
ustawy CIT, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w
kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

-- 2 of 3 --

3/3
1. 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika
w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty
podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku
podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku
przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki
opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, albo
2. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika
w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty
podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku
podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku
przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki
opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.
Wartość wypłaconej wspólnikowi dywidendy z zysków wypracowanych w okresie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek uwzględnia się w kalkulacji
podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy CIT oraz
podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT.
Tym samym przychodów uzyskiwanych przez osobę fizyczną z tytułu wypłat
podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek nie pomniejsza się o kwotę należnego ryczałtu od
dochodów spółek. Zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy PIT wspólnik ma bowiem prawo
do pomniejszenia zryczałtowanego podatku od tych przychodów o część należnego
ryczałtu od dochodów spółek.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu

-- 3 of 3 --