tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/3
Warszawa, 14 października 2024 roku
Sprawa: odpowiedź na interpelację poselską
nr 4891 w sprawie niedopuszczalności
niektórych inwestycji fundacji rodzinnej
- Pan Poseł Sławomir Mentzen
Znak sprawy: DD6.054.9.2024
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan Szymon Hołownia
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację nr 4891 w sprawie niedopuszczalności niektórych
inwestycji fundacji rodzinnej, wniesioną 25 września br. przez Pana Posła, Sławomira
Mentzena, uprzejmie przedstawiam poniższe wyjaśnienia.
Odpowiadając na pierwszą wątpliwość przedstawioną w interpelacji, dotyczącą
możliwości nabywania obligacji przez fundację rodzinną informuję, że zgodnie
z obowiązującymi przepisami fundacje rodzinne nie mogą nabywać skarbowych
papierów oszczędnościowych, ponieważ nie należą do kategorii podmiotów,
o których mowa w art. 101 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
1. Zgodnie z treścią tego przepisu, obligacje oszczędnościowe mogą jedynie
nabywać:
1) osoby fizyczne;
2) stowarzyszenia, inne organizacje społeczne i zawodowe oraz fundacje wpisane
do rejestru sądowego, a w przypadku nierezydentów – również wpisane do innego
rejestru urzędowego.
Uprzejmie wyjaśniam, że Ministerstwo Finansów nie widzi podstaw do wszczęcia
procesu legislacyjnego mającego na celu rozszerzenie kręgu nabywców obligacji
oszczędnościowych. Od samego początku założeniem Ministerstwa Finansów było
umożliwienie nabywania obligacji oszczędnościowych tylko ściśle określonemu
1 (Dz.U. z 2023 r. poz. 1270, z późn. zm.).

-- 1 of 3 --

2/3
kręgowi podmiotów aktualnie wymienionych w art. 101 ustawy o finansach
publicznych. Natomiast fundacje rodzinne mają zapewnioną możliwość nabywania
innych rodzajów skarbowych papierów wartościowych.
Ponadto fundacje rodzinne mają w chwili obecnej możliwość nabywania obligacji
skarbowych emitowanych na przetargach, tzw. obligacji hurtowych. Fundacja
rodzinna zakupu tych papierów wartościowych może dokonywać tak na rynku
pierwotnym, za pośrednictwem banku Dealera Skarbowych Papierów
Wartościowych, jak i na rynku wtórnym. Więcej informacji na temat hurtowych
obligacji skarbowych można uzyskać pod adresem:
https://www.gov.pl/web/finanse/bony-i-obligacje-hurtowe1
Odnosząc się do pytania dotyczącego dokonywania przez fundacje rodzinne
inwestycji w waluty wirtualne, uprzejmie wskazuję, że inwestycje takie nie zostały
objęte katalogiem art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, zakreślającym dozwolony
zakres działalności gospodarczej fundacji rodzinnej.
W zakresie, w jakim fundacja rodzinna wykonuje działalność gospodarczą określoną
w katalogu art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja taka jest zwolniona
od podatku CIT. Katalog dozwolonej działalności gospodarczej, którą może
wykonywać fundacja rodzinna, ma charakter zamknięty i nie wskazano w nim
możliwości wykonywania przez fundację rodzinną działalności gospodarczej
polegającej na sprzedaży walut wirtualnych.
Jednocześnie podkreślenia wymaga, że w ocenie Ministra Finansów, sprzedaż walut
wirtualnych, nawet jednorazowa, nie może być rozpatrywana jako spełniająca
przesłankę wskazaną w cytowanym powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji
rodzinnej – tj. sprzedaż taka nie stanowi „zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało
nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia”.
Na mocy art. 6 ust. 7 ustawy CIT2, w zakresie, w jakim fundacja rodzinna wykonuje
działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy
o fundacji rodzinnej, zastosowania nie znajduje podmiotowe zwolnienie od podatku
CIT, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT. Dochody uzyskane w związku
z wykonywaniem takiej niedozwolonej działalności gospodarczej podlegają
opodatkowaniu CIT w sankcyjnym reżimie, określonym w art. 24r ustawy CIT
– stawka podatku CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania oraz nie stosuje się
zwolnień i odliczeń określonych w art. 17-18f ustawy CIT.
Końcowo, podkreślenia wymaga, że zakres dozwolonej działalności gospodarczej
prowadzonej przez fundację rodzinną podlegał szerokiej dyskusji publicznej m.in. z
udziałem organizacji przedsiębiorców, podczas procesu legislacyjnego w latach
2019-2023 i obecnie obowiązujący katalog jest efektem tych dyskusji. Co do zasady
fundacje rodzinne, jako podmioty służące ochronie majątku, nie mogą lub nie
powinny prowadzić działalności gospodarczej z uwagi na związane z tym ryzyko
i odpowiedzialność za niepowodzenia gospodarcze. Wydaje się, że takie ryzyko
2 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023
r. poz. 2805, z późn. zm.), dalej: „ustawa CIT”.

-- 2 of 3 --

3/3
utraty bądź uszczuplenia zainwestowanego kapitału jest szczególnie wysokie
w przypadku dokonywania operacji na rynku kryptowalut.
Końcowo, należy zauważyć, iż zagadnienie poruszone w interpelacji koncentruje się
na wykładni art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. Wykładnia tej ustawy nie leży
w kompetencji Ministra Finansów. Z tego względu niniejsza odpowiedź została
przygotowana w oparciu o stanowisko wyrażone przez Ministerstwo Rozwoju
i Technologii.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu

-- 3 of 3 --