Interpelacja nr 17118
Interpelacja w sprawie skutków podatkowych faktur ustrukturyzowanych wystawionych na NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki i Finanse (100%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie skutków podatkowych faktur ustrukturyzowanych wystawionych na NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS
Interpelacja nr 17118
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie skutków podatkowych faktur ustrukturyzowanych wystawionych na NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS
Zgłaszający: Stanisław Tomczyszyn
Data wpływu: 12-05-2026
Szanowny Panie Ministrze,
do mojego biura poselskiego docierają sygnały od przedsiębiorców oraz doradców podatkowych dotyczące praktycznych trudności związanych z funkcjonowaniem Krajowego Systemu e-Faktur w przypadku przedsiębiorców zagranicznych prowadzących działalność w Polsce przez oddział.
W praktyce podatkowej przyjmuje się, że taki przedsiębiorca może posługiwać się dwoma numerami NIP: jednym przypisanym jednostce macierzystej dla celów VAT i CIT oraz drugim przypisanym oddziałowi jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych i składek na ubezpieczenia społeczne. W konsekwencji zdarzają się sytuacje, w których kontrahenci wystawiają faktury na numer NIP oddziału ujawniony w KRS, mimo że dla celów VAT właściwy pozostaje numer NIP jednostki macierzystej.
Problem ten nabiera szczególnego znaczenia po wprowadzeniu obowiązkowego KSeF, w którym identyfikacja oraz udostępnienie faktury następują według numeru NIP wskazanego na fakturze. Dotychczas w obrocie tradycyjnym w wielu przypadkach korygowano tego typu omyłki notą korygującą wystawianą przez nabywcę. Obecnie praktyka ta nie jest dostępna w odniesieniu do faktur ustrukturyzowanych, a usunięcie błędu wymaga co do zasady wystawienia faktury korygującej przez sprzedawcę.
Wątpliwości przedsiębiorców dotyczą w szczególności tego, czy faktury wystawione w KSeF na NIP oddziału nadany dla celów PIT i ZUS – przy jednoczesnym istnieniu rzeczywistej transakcji, prawidłowym oznaczeniu stron co do nazwy oraz związku wydatku z działalnością gospodarczą – mogą stanowić podstawę do ujęcia wydatku w kosztach uzyskania przychodów oraz do odliczenia podatku VAT naliczonego.
W związku z powyższym zwracam się do Pana Ministra z prośbą o odpowiedź na następujące pytania:
1. Czy faktura ustrukturyzowana wystawiona na numer NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS, zamiast na NIP jednostki macierzystej właściwy dla rozliczeń VAT, może stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT naliczonego, jeżeli nie budzi wątpliwości, kto był rzeczywistym nabywcą towaru lub usługi?
2. Czy taka faktura może stanowić podstawę do zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli wydatek pozostaje w związku z działalnością gospodarczą podatnika i został faktycznie poniesiony?
3. Czy dla zachowania prawa do odliczenia VAT oraz ujęcia wydatku w kosztach konieczne jest w każdym przypadku uzyskanie faktury korygującej wystawionej przez sprzedawcę, czy też dopuszczalne jest oparcie się na całokształcie okoliczności potwierdzających rzeczywisty przebieg transakcji?
4. Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie objaśnień podatkowych, interpretacji ogólnej albo oficjalnych wytycznych dla organów podatkowych w tej sprawie?
5. Czy jest rozważane wprowadzenie rozwiązań systemowych lub legislacyjnych, które pozwoliłyby w KSeF na uproszczone korygowanie omyłek dotyczących NIP nabywcy w sytuacjach, gdy błąd dotyczy numeru NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadanego wyłącznie dla celów PIT i ZUS?
Z wyrazami szacunku
Stanisław Tomczyszyn
Interpelacja nr 17118
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie skutków podatkowych faktur ustrukturyzowanych wystawionych na NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS
Zgłaszający: Stanisław Tomczyszyn
Data wpływu: 12-05-2026
Szanowny Panie Ministrze,
do mojego biura poselskiego docierają sygnały od przedsiębiorców oraz doradców podatkowych dotyczące praktycznych trudności związanych z funkcjonowaniem Krajowego Systemu e-Faktur w przypadku przedsiębiorców zagranicznych prowadzących działalność w Polsce przez oddział.
W praktyce podatkowej przyjmuje się, że taki przedsiębiorca może posługiwać się dwoma numerami NIP: jednym przypisanym jednostce macierzystej dla celów VAT i CIT oraz drugim przypisanym oddziałowi jako płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych i składek na ubezpieczenia społeczne. W konsekwencji zdarzają się sytuacje, w których kontrahenci wystawiają faktury na numer NIP oddziału ujawniony w KRS, mimo że dla celów VAT właściwy pozostaje numer NIP jednostki macierzystej.
Problem ten nabiera szczególnego znaczenia po wprowadzeniu obowiązkowego KSeF, w którym identyfikacja oraz udostępnienie faktury następują według numeru NIP wskazanego na fakturze. Dotychczas w obrocie tradycyjnym w wielu przypadkach korygowano tego typu omyłki notą korygującą wystawianą przez nabywcę. Obecnie praktyka ta nie jest dostępna w odniesieniu do faktur ustrukturyzowanych, a usunięcie błędu wymaga co do zasady wystawienia faktury korygującej przez sprzedawcę.
Wątpliwości przedsiębiorców dotyczą w szczególności tego, czy faktury wystawione w KSeF na NIP oddziału nadany dla celów PIT i ZUS – przy jednoczesnym istnieniu rzeczywistej transakcji, prawidłowym oznaczeniu stron co do nazwy oraz związku wydatku z działalnością gospodarczą – mogą stanowić podstawę do ujęcia wydatku w kosztach uzyskania przychodów oraz do odliczenia podatku VAT naliczonego.
W związku z powyższym zwracam się do Pana Ministra z prośbą o odpowiedź na następujące pytania:
1. Czy faktura ustrukturyzowana wystawiona na numer NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS, zamiast na NIP jednostki macierzystej właściwy dla rozliczeń VAT, może stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT naliczonego, jeżeli nie budzi wątpliwości, kto był rzeczywistym nabywcą towaru lub usługi?
2. Czy taka faktura może stanowić podstawę do zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli wydatek pozostaje w związku z działalnością gospodarczą podatnika i został faktycznie poniesiony?
3. Czy dla zachowania prawa do odliczenia VAT oraz ujęcia wydatku w kosztach konieczne jest w każdym przypadku uzyskanie faktury korygującej wystawionej przez sprzedawcę, czy też dopuszczalne jest oparcie się na całokształcie okoliczności potwierdzających rzeczywisty przebieg transakcji?
4. Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie objaśnień podatkowych, interpretacji ogólnej albo oficjalnych wytycznych dla organów podatkowych w tej sprawie?
5. Czy jest rozważane wprowadzenie rozwiązań systemowych lub legislacyjnych, które pozwoliłyby w KSeF na uproszczone korygowanie omyłek dotyczących NIP nabywcy w sytuacjach, gdy błąd dotyczy numeru NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego nadanego wyłącznie dla celów PIT i ZUS?
Z wyrazami szacunku
Stanisław Tomczyszyn
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jarosław Neneman
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Bardzo konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
15%
Konkretność
85%
Odpowiedź wysoce rzeczowa – zawiera liczne dane twarde, kwoty, daty lub bezpośrednie odniesienie do zadanych pytań.
Twarde liczby / kwoty
0 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
4
Odpowiedź na punkty
✓ Tak (Ad 1, Pkt...)
Gęstość faktów
3.5 / 1k zn.
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (4)
- Resort odnosi się punkt po punkcie do pytań posła
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
8727 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail:
1/4
Warszawa, 21 czerwca 2026 roku
Sprawa: Interpelacja nr 17118
Znak sprawy: PT7.054.1.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan
Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu RP
Interpelacja nr 17118 Pana Posła Stanisława Tomczyszyna w sprawie skutków
podatkowych faktur ustrukturyzowanych wystawionych na NIP oddziału
przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację nr 17118 w sprawie skutków podatkowych faktury
ustrukturyzowanej wystawionej na NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego
nadany dla celów PIT i ZUS przy występowaniu jednostki macierzystej, która
posługuje się NIP dla celów VAT i CIT, uprzejmie informuję.
Na wstępie należy zauważyć, iż dla przypadku przedsiębiorcy, który może
posługiwać się dwoma NIP – jednym przypisanym jednostce macierzystej dla celów
VAT i CIT oraz drugim przypisanym oddziałowi jako płatnikowi podatku
dochodowego od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne w
Krajowym Systemie e-Faktur faktura ustrukturyzowana powinna być wystawiona
na podatnika VAT - nabywcę towarów lub usług. Jeśli jest potrzeba ujęcia na
fakturze dodatkowo innych danych niż sprzedawca (wskazany w części Podmiot1)
oraz innych niż nabywca (wskazany w części Podmiot2), można ująć dane tego
podmiotu w części Podmiot3 - oddział przedsiębiorcy.
Z uwagi na uwarunkowania KSeF, jeżeli sprzedawca przesłał do KSeF fakturę z
błędnym NIP nabywcy, zobowiązany jest do wystawienia w KSeF faktury
korygującej „do zera" z tym błędnym NIP nabywcy. Następnie jest obowiązany
przesłać do KSeF poprawną fakturę (pierwotną) z prawidłowymi danymi nabywcy
(w tym w szczególności z jego prawidłowym numerem NIP).
-- 1 of 4 --
2/4
Kwestie techniczne dotyczące faktur zawierających dane podmiotów trzecich jak
również wystawienia faktury korygującej, w sytuacji gdy faktura zawiera błąd w
NIP nabywcy, w kontekście uwarunkowań Krajowego Systemu e-Faktur, zostały
zawarte w Podręczniku KSeF 2.0 cz. II wystawianie i otrzymywanie faktur w KSeF,
link: https://ksef.podatki.gov.pl/pliki-do-pobrania-ksef-20 .
Odnosząc się do poszczególnych pytań, pragnę wyjaśnić.
Odnośnie do pytania 1.
Czy faktura ustrukturyzowana wystawiona na numer NIP oddziału przedsiębiorcy
zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS, zamiast na NIP jednostki macierzystej
właściwy dla rozliczeń VAT, może stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT
naliczonego, jeżeli nie budzi wątpliwości, kto był rzeczywistym nabywcą towaru lub
usługi?
W sytuacji gdy faktura wystawiona dla przedsiębiorcy zagranicznego zawiera błąd
w NIP nabywcy (nieprawidłowy NIP oddziału nadany dla celów PIT i ZUS), lecz
odzwierciedla rzeczywistą czynność opodatkowaną, która ma związek
z działalnością gospodarczą podatnika (czynnego podatnika podatku VAT),
nabywcy towaru/usługi, który otrzymał tę fakturę, będzie przysługiwać prawo do
odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tej faktury.
Nieprawidłowość polegająca na podaniu NIP oddziału nadanego dla celów PIT
i ZUS na fakturze otrzymanej przez takiego nabywcę nie powinna skutkować
odmową prawa do odliczenia VAT pod warunkiem spełnienia przesłanek
materialnych odliczenia, o których mowa w art. 86 ustawy o VAT1, oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT.
Jednocześnie faktura wystawiona w KSeF z błędnym numerem NIP nabywcy
wymaga technicznie wystawienia faktury korygującej „do zera” oraz ponownego
wystawienia faktury zawierającej prawidłowe dane NIP nabywcy.
Odnośnie do pytania 2.
Czy taka faktura może stanowić podstawę do zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania
przychodów, jeżeli wydatek pozostaje w związku z działalnością gospodarczą podatnika i
został faktycznie poniesiony?
Faktura ustrukturyzowana, zawierająca NIP polskiego oddziału zamiast NIP
przedsiębiorstwa zagranicznego, może być podstawą do zaliczenia
udokumentowanego nią kosztu do kosztów podatkowych pod warunkiem
spełnienia warunków określonych w art. 15 ustawy CIT2. Kluczowe dla możliwości
ujęcia faktury w kosztach podatkowych dla celów ustawy CIT jest to, czy faktura
dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, precyzyjnie odzwierciedla
transakcję i wskazuje podmioty, które jej faktycznie dokonały. Jednocześnie należy
zwrócić uwagę, iż przepisy ustawy CIT nie regulują kwestii dokumentowania
ponoszonych wydatków – właściwe w tym zakresie są inne regulacje prawne.
Należy tu wskazać na wyrok WSA w Łodzi z 8 czerwca 2011 r.3, w świetle którego
1 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.).
2 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2026 r. poz. 554
3 Sygn. I SA/Łd 495/11
-- 2 of 4 --
3/4
„W orzecznictwie sądów administracyjnych wielokrotnie podkreślano, że na gruncie
u.p.d.o.f. sama wadliwość dokumentu dotyczącego danego wydatku nie oznacza
automatycznie, że wydatek ten nie został poniesiony. W takiej sytuacji bowiem podatnik
może wszelkimi innymi dowodami wykazywać, że dany wydatek nastąpił i koszt został
poniesiony (…) gdy stwierdzi się wadliwość dowodu księgowego, dla zaliczenia go do
kosztu uzyskania przychodu niezbędne jest wykazanie faktu poniesienia wydatku, jego
wysokości, stron uczestniczących w transakcji, związku wydatku z przychodem, a także
tego, na czyją rzecz został on poniesiony. (…) za koszt uzyskania przychodu można uznać
również wydatek, który został udokumentowany nierzetelnym lub wadliwym dowodem
księgowym, jeżeli w toku postępowania podatkowego podatnik wykaże, że operacja
gospodarcza opisana w tym dowodzie faktycznie wystąpiła oraz, że poniósł jej koszt.”
Reasumując, kwestia numeru NIP, ujętego na fakturze dokumentującej ponoszony
przez podatnika wydatek, nie decyduje o zaliczeniu tego wydatku do kosztów
uzyskania przychodu, określanego dla celów podatku dochodowego od osób
prawnych.
Odnośnie do pytania 3.
Czy dla zachowania prawa do odliczenia VAT oraz ujęcia wydatku w kosztach konieczne
jest w każdym przypadku uzyskanie faktury korygującej wystawionej przez sprzedawcę,
czy też dopuszczalne jest oparcie się na całokształcie okoliczności potwierdzających
rzeczywisty przebieg transakcji?
Podatnik wystawia fakturę korygującą, m.in. w przypadku gdy po jej wystawieniu
stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury4. Jeżeli faktura zawiera
błędny NIP nabywcy, to konieczne pozostaje jej skorygowanie i taki dokument
powinien5 zawierać prawidłową treść korygowanych pozycji.
Jeżeli faktura zawiera błędny NIP nabywcy, konieczne pozostaje jej skorygowanie
do zera i uzyskanie przez nabywcę faktury z prawidłowymi danymi nabywcy
(natomiast prawo do odliczenia zostaje zachowane tj. przysługuje od okresu, w
którym nabywca otrzymał fakturę z ww. błędnymi danymi).
Odnośnie do pytania 4.
Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie objaśnień podatkowych, interpretacji
ogólnej albo oficjalnych wytycznych dla organów podatkowych w tej sprawie?
Ministerstwo Finansów informuje, iż nie są planowane prace nad wydaniem
objaśnień podatkowych, interpretacji ogólnych dla organów podatkowych, które
odrębnie odnosiłyby się do zagadnienia wystawiania faktur w KSeF na NIP
oddziału, zamiast na jednostkę macierzystą. W Podręczniku KSeF 2.0 zawarto
materiały o charakterze instruktażowo – technicznym odnoszące się do opisanego
zagadnienia.
Odnośnie do pytania 5.
Czy rozważane jest wprowadzenie rozwiązań systemowych lub legislacyjnych, które
pozwoliłyby w KSeF na uproszczone korygowanie omyłek dotyczących NIP nabywcy w
sytuacjach, gdy błąd dotyczy numeru NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego
nadanego wyłącznie dla celów PIT i ZUS?
4 art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT
5 art. 106j ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT
-- 3 of 4 --
4/4
Ministerstwo Finansów na bieżąco analizuje zgłaszane zagadnienia i potrzeby
zmian o charakterze legislacyjnym i systemowym. Aktualnie nie trwają prace nad
wprowadzeniem rozwiązań systemowych lub legislacyjnych, które pozwoliłyby w
KSeF na uproszczone korygowanie omyłek dotyczących NIP nabywcy w
sytuacjach, gdy błąd dotyczy numeru NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego
nadanego wyłącznie dla celów PIT i ZUS.
Dodatkowo należy zauważyć, iż 9 czerwca br. rozpoczął się cykl spotkań
konsultacyjnych dotyczących zmian biznesowych i technicznych w KSeF, które
Ministerstwo Finansów chce omówić z rynkiem (Pierwsze konsultacje po
częściowym wdrożeniu KSeF - podsumowanie - Ministerstwo Finansów - Portal
Gov.pl). Propozycje usprawnień w KSeF można zgłaszać na adres e-mail
konsultacje.ksef@mf.gov.pl.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 4 of 4 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail:
1/4
Warszawa, 21 czerwca 2026 roku
Sprawa: Interpelacja nr 17118
Znak sprawy: PT7.054.1.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan
Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu RP
Interpelacja nr 17118 Pana Posła Stanisława Tomczyszyna w sprawie skutków
podatkowych faktur ustrukturyzowanych wystawionych na NIP oddziału
przedsiębiorcy zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację nr 17118 w sprawie skutków podatkowych faktury
ustrukturyzowanej wystawionej na NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego
nadany dla celów PIT i ZUS przy występowaniu jednostki macierzystej, która
posługuje się NIP dla celów VAT i CIT, uprzejmie informuję.
Na wstępie należy zauważyć, iż dla przypadku przedsiębiorcy, który może
posługiwać się dwoma NIP – jednym przypisanym jednostce macierzystej dla celów
VAT i CIT oraz drugim przypisanym oddziałowi jako płatnikowi podatku
dochodowego od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne w
Krajowym Systemie e-Faktur faktura ustrukturyzowana powinna być wystawiona
na podatnika VAT - nabywcę towarów lub usług. Jeśli jest potrzeba ujęcia na
fakturze dodatkowo innych danych niż sprzedawca (wskazany w części Podmiot1)
oraz innych niż nabywca (wskazany w części Podmiot2), można ująć dane tego
podmiotu w części Podmiot3 - oddział przedsiębiorcy.
Z uwagi na uwarunkowania KSeF, jeżeli sprzedawca przesłał do KSeF fakturę z
błędnym NIP nabywcy, zobowiązany jest do wystawienia w KSeF faktury
korygującej „do zera" z tym błędnym NIP nabywcy. Następnie jest obowiązany
przesłać do KSeF poprawną fakturę (pierwotną) z prawidłowymi danymi nabywcy
(w tym w szczególności z jego prawidłowym numerem NIP).
-- 1 of 4 --
2/4
Kwestie techniczne dotyczące faktur zawierających dane podmiotów trzecich jak
również wystawienia faktury korygującej, w sytuacji gdy faktura zawiera błąd w
NIP nabywcy, w kontekście uwarunkowań Krajowego Systemu e-Faktur, zostały
zawarte w Podręczniku KSeF 2.0 cz. II wystawianie i otrzymywanie faktur w KSeF,
link: https://ksef.podatki.gov.pl/pliki-do-pobrania-ksef-20 .
Odnosząc się do poszczególnych pytań, pragnę wyjaśnić.
Odnośnie do pytania 1.
Czy faktura ustrukturyzowana wystawiona na numer NIP oddziału przedsiębiorcy
zagranicznego nadany dla celów PIT i ZUS, zamiast na NIP jednostki macierzystej
właściwy dla rozliczeń VAT, może stanowić podstawę do odliczenia podatku VAT
naliczonego, jeżeli nie budzi wątpliwości, kto był rzeczywistym nabywcą towaru lub
usługi?
W sytuacji gdy faktura wystawiona dla przedsiębiorcy zagranicznego zawiera błąd
w NIP nabywcy (nieprawidłowy NIP oddziału nadany dla celów PIT i ZUS), lecz
odzwierciedla rzeczywistą czynność opodatkowaną, która ma związek
z działalnością gospodarczą podatnika (czynnego podatnika podatku VAT),
nabywcy towaru/usługi, który otrzymał tę fakturę, będzie przysługiwać prawo do
odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tej faktury.
Nieprawidłowość polegająca na podaniu NIP oddziału nadanego dla celów PIT
i ZUS na fakturze otrzymanej przez takiego nabywcę nie powinna skutkować
odmową prawa do odliczenia VAT pod warunkiem spełnienia przesłanek
materialnych odliczenia, o których mowa w art. 86 ustawy o VAT1, oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT.
Jednocześnie faktura wystawiona w KSeF z błędnym numerem NIP nabywcy
wymaga technicznie wystawienia faktury korygującej „do zera” oraz ponownego
wystawienia faktury zawierającej prawidłowe dane NIP nabywcy.
Odnośnie do pytania 2.
Czy taka faktura może stanowić podstawę do zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania
przychodów, jeżeli wydatek pozostaje w związku z działalnością gospodarczą podatnika i
został faktycznie poniesiony?
Faktura ustrukturyzowana, zawierająca NIP polskiego oddziału zamiast NIP
przedsiębiorstwa zagranicznego, może być podstawą do zaliczenia
udokumentowanego nią kosztu do kosztów podatkowych pod warunkiem
spełnienia warunków określonych w art. 15 ustawy CIT2. Kluczowe dla możliwości
ujęcia faktury w kosztach podatkowych dla celów ustawy CIT jest to, czy faktura
dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, precyzyjnie odzwierciedla
transakcję i wskazuje podmioty, które jej faktycznie dokonały. Jednocześnie należy
zwrócić uwagę, iż przepisy ustawy CIT nie regulują kwestii dokumentowania
ponoszonych wydatków – właściwe w tym zakresie są inne regulacje prawne.
Należy tu wskazać na wyrok WSA w Łodzi z 8 czerwca 2011 r.3, w świetle którego
1 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.).
2 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2026 r. poz. 554
3 Sygn. I SA/Łd 495/11
-- 2 of 4 --
3/4
„W orzecznictwie sądów administracyjnych wielokrotnie podkreślano, że na gruncie
u.p.d.o.f. sama wadliwość dokumentu dotyczącego danego wydatku nie oznacza
automatycznie, że wydatek ten nie został poniesiony. W takiej sytuacji bowiem podatnik
może wszelkimi innymi dowodami wykazywać, że dany wydatek nastąpił i koszt został
poniesiony (…) gdy stwierdzi się wadliwość dowodu księgowego, dla zaliczenia go do
kosztu uzyskania przychodu niezbędne jest wykazanie faktu poniesienia wydatku, jego
wysokości, stron uczestniczących w transakcji, związku wydatku z przychodem, a także
tego, na czyją rzecz został on poniesiony. (…) za koszt uzyskania przychodu można uznać
również wydatek, który został udokumentowany nierzetelnym lub wadliwym dowodem
księgowym, jeżeli w toku postępowania podatkowego podatnik wykaże, że operacja
gospodarcza opisana w tym dowodzie faktycznie wystąpiła oraz, że poniósł jej koszt.”
Reasumując, kwestia numeru NIP, ujętego na fakturze dokumentującej ponoszony
przez podatnika wydatek, nie decyduje o zaliczeniu tego wydatku do kosztów
uzyskania przychodu, określanego dla celów podatku dochodowego od osób
prawnych.
Odnośnie do pytania 3.
Czy dla zachowania prawa do odliczenia VAT oraz ujęcia wydatku w kosztach konieczne
jest w każdym przypadku uzyskanie faktury korygującej wystawionej przez sprzedawcę,
czy też dopuszczalne jest oparcie się na całokształcie okoliczności potwierdzających
rzeczywisty przebieg transakcji?
Podatnik wystawia fakturę korygującą, m.in. w przypadku gdy po jej wystawieniu
stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury4. Jeżeli faktura zawiera
błędny NIP nabywcy, to konieczne pozostaje jej skorygowanie i taki dokument
powinien5 zawierać prawidłową treść korygowanych pozycji.
Jeżeli faktura zawiera błędny NIP nabywcy, konieczne pozostaje jej skorygowanie
do zera i uzyskanie przez nabywcę faktury z prawidłowymi danymi nabywcy
(natomiast prawo do odliczenia zostaje zachowane tj. przysługuje od okresu, w
którym nabywca otrzymał fakturę z ww. błędnymi danymi).
Odnośnie do pytania 4.
Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie objaśnień podatkowych, interpretacji
ogólnej albo oficjalnych wytycznych dla organów podatkowych w tej sprawie?
Ministerstwo Finansów informuje, iż nie są planowane prace nad wydaniem
objaśnień podatkowych, interpretacji ogólnych dla organów podatkowych, które
odrębnie odnosiłyby się do zagadnienia wystawiania faktur w KSeF na NIP
oddziału, zamiast na jednostkę macierzystą. W Podręczniku KSeF 2.0 zawarto
materiały o charakterze instruktażowo – technicznym odnoszące się do opisanego
zagadnienia.
Odnośnie do pytania 5.
Czy rozważane jest wprowadzenie rozwiązań systemowych lub legislacyjnych, które
pozwoliłyby w KSeF na uproszczone korygowanie omyłek dotyczących NIP nabywcy w
sytuacjach, gdy błąd dotyczy numeru NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego
nadanego wyłącznie dla celów PIT i ZUS?
4 art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT
5 art. 106j ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT
-- 3 of 4 --
4/4
Ministerstwo Finansów na bieżąco analizuje zgłaszane zagadnienia i potrzeby
zmian o charakterze legislacyjnym i systemowym. Aktualnie nie trwają prace nad
wprowadzeniem rozwiązań systemowych lub legislacyjnych, które pozwoliłyby w
KSeF na uproszczone korygowanie omyłek dotyczących NIP nabywcy w
sytuacjach, gdy błąd dotyczy numeru NIP oddziału przedsiębiorcy zagranicznego
nadanego wyłącznie dla celów PIT i ZUS.
Dodatkowo należy zauważyć, iż 9 czerwca br. rozpoczął się cykl spotkań
konsultacyjnych dotyczących zmian biznesowych i technicznych w KSeF, które
Ministerstwo Finansów chce omówić z rynkiem (Pierwsze konsultacje po
częściowym wdrożeniu KSeF - podsumowanie - Ministerstwo Finansów - Portal
Gov.pl). Propozycje usprawnień w KSeF można zgłaszać na adres e-mail
konsultacje.ksef@mf.gov.pl.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 4 of 4 --