Interpelacja nr 17096
Interpelacja w sprawie momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur korygujących wystawianych poza KSeF
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki i Finanse (100%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur korygujących wystawianych poza KSeF
Interpelacja nr 17096
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur korygujących wystawianych poza KSeF
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 11-05-2026
Po wejściu w życie zmian art. 86 ust. 19a ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujących od 1 lutego 2026 r. pojawiły się wątpliwości dotyczące momentu, w którym nabywca towaru lub usługi powinien dokonać obniżenia podatku naliczonego w przypadku otrzymania faktury korygującej wystawionej poza Krajowym Systemem e-Faktur.
Problem dotyczy sytuacji, w której pierwotna faktura została wystawiona jako faktura ustrukturyzowana w KSeF, natomiast faktura korygująca zmniejszająca podstawę opodatkowania i podatek należny została wystawiona poza systemem, przykładowo w formie papierowej lub elektronicznej bez numeru KSeF i bez kodu QR, z uwagi na trudności techniczne lub inne przeszkody uniemożliwiające jej wystawienie w systemie.
Zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 86 ust. 19a ustawy o VAT nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Przepis ten nie uzależnia jednak powstania obowiązku dokonania korekty od tego, czy faktura korygująca została wystawiona w KSeF ani od momentu jej wprowadzenia do systemu.
Jednocześnie przepisy odnoszące się do obowiązków sprzedawcy, w szczególności regulacje art. 29a ust. 13–13c ustawy o VAT, wprost odwołują się do skutków związanych z funkcjonowaniem faktur ustrukturyzowanych w KSeF. Powoduje to wątpliwości interpretacyjne co do tego, czy po stronie nabywcy samo otrzymanie faktury korygującej spełniającej wymogi formalne określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT jest wystarczające do dokonania korekty podatku naliczonego, czy też konieczne jest uprzednie lub późniejsze zarejestrowanie dokumentu w KSeF.
W obowiązującym stanie prawnym brak jest jednoznacznego przepisu wskazującego, że skuteczność faktury korygującej dla celów obniżenia podatku naliczonego przez nabywcę uzależniona jest od nadania jej postaci ustrukturyzowanej. Jednocześnie faktury wystawione poza KSeF, jeżeli zawierają wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy o VAT i dokumentują rzeczywisty przebieg zdarzenia gospodarczego, wywołują skutki podatkowe także w innych obszarach rozliczeń VAT.
W praktyce powstaje więc problem dotyczący jednolitego stosowania przepisów przez organy podatkowe oraz bezpieczeństwa rozliczeń podatników, którzy otrzymują faktury korygujące wystawiane poza KSeF i są zobowiązani do ustalenia prawidłowego momentu dokonania korekty podatku naliczonego.
W świetle powyższego proszę o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Czy Ministerstwo Finansów stoi na stanowisku, że nabywca towaru lub usługi ma obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego już w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF, jeżeli dokument ten spełnia wymogi określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT?
Czy dla powstania obowiązku korekty podatku naliczonego po stronie nabywcy konieczne jest wcześniejsze lub późniejsze wprowadzenie faktury korygującej do Krajowego Systemu e-Faktur przez sprzedawcę?
Jak Ministerstwo Finansów interpretuje art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w zakresie skutków podatkowych otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF, w sytuacji gdy pierwotna faktura została wystawiona jako faktura ustrukturyzowana?
Czy w ocenie Ministerstwa Finansów faktura korygująca wystawiona poza KSeF, dokumentująca rzeczywisty przebieg zdarzenia gospodarczego oraz zawierająca elementy wymagane ustawą o VAT, stanowi samodzielną podstawę do dokonania korekty podatku naliczonego przez nabywcę?
Czy organy podatkowe otrzymały lub otrzymają wytyczne dotyczące jednolitego sposobu oceny skutków podatkowych faktur korygujących wystawianych poza KSeF w zakresie obowiązków nabywców?
Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie interpretacji ogólnej albo objaśnień podatkowych odnoszących się do momentu dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku otrzymywania faktur korygujących poza KSeF?
Czy rozważane jest doprecyzowanie przepisów ustawy o VAT poprzez jednoznaczne wskazanie, czy obowiązek korekty podatku naliczonego przez nabywcę uzależniony jest od samego otrzymania faktury korygującej, czy również od jej funkcjonowania w Krajowym Systemie e-Faktur?
Interpelacja nr 17096
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur korygujących wystawianych poza KSeF
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 11-05-2026
Po wejściu w życie zmian art. 86 ust. 19a ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujących od 1 lutego 2026 r. pojawiły się wątpliwości dotyczące momentu, w którym nabywca towaru lub usługi powinien dokonać obniżenia podatku naliczonego w przypadku otrzymania faktury korygującej wystawionej poza Krajowym Systemem e-Faktur.
Problem dotyczy sytuacji, w której pierwotna faktura została wystawiona jako faktura ustrukturyzowana w KSeF, natomiast faktura korygująca zmniejszająca podstawę opodatkowania i podatek należny została wystawiona poza systemem, przykładowo w formie papierowej lub elektronicznej bez numeru KSeF i bez kodu QR, z uwagi na trudności techniczne lub inne przeszkody uniemożliwiające jej wystawienie w systemie.
Zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 86 ust. 19a ustawy o VAT nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Przepis ten nie uzależnia jednak powstania obowiązku dokonania korekty od tego, czy faktura korygująca została wystawiona w KSeF ani od momentu jej wprowadzenia do systemu.
Jednocześnie przepisy odnoszące się do obowiązków sprzedawcy, w szczególności regulacje art. 29a ust. 13–13c ustawy o VAT, wprost odwołują się do skutków związanych z funkcjonowaniem faktur ustrukturyzowanych w KSeF. Powoduje to wątpliwości interpretacyjne co do tego, czy po stronie nabywcy samo otrzymanie faktury korygującej spełniającej wymogi formalne określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT jest wystarczające do dokonania korekty podatku naliczonego, czy też konieczne jest uprzednie lub późniejsze zarejestrowanie dokumentu w KSeF.
W obowiązującym stanie prawnym brak jest jednoznacznego przepisu wskazującego, że skuteczność faktury korygującej dla celów obniżenia podatku naliczonego przez nabywcę uzależniona jest od nadania jej postaci ustrukturyzowanej. Jednocześnie faktury wystawione poza KSeF, jeżeli zawierają wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy o VAT i dokumentują rzeczywisty przebieg zdarzenia gospodarczego, wywołują skutki podatkowe także w innych obszarach rozliczeń VAT.
W praktyce powstaje więc problem dotyczący jednolitego stosowania przepisów przez organy podatkowe oraz bezpieczeństwa rozliczeń podatników, którzy otrzymują faktury korygujące wystawiane poza KSeF i są zobowiązani do ustalenia prawidłowego momentu dokonania korekty podatku naliczonego.
W świetle powyższego proszę o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Czy Ministerstwo Finansów stoi na stanowisku, że nabywca towaru lub usługi ma obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego już w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF, jeżeli dokument ten spełnia wymogi określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT?
Czy dla powstania obowiązku korekty podatku naliczonego po stronie nabywcy konieczne jest wcześniejsze lub późniejsze wprowadzenie faktury korygującej do Krajowego Systemu e-Faktur przez sprzedawcę?
Jak Ministerstwo Finansów interpretuje art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w zakresie skutków podatkowych otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF, w sytuacji gdy pierwotna faktura została wystawiona jako faktura ustrukturyzowana?
Czy w ocenie Ministerstwa Finansów faktura korygująca wystawiona poza KSeF, dokumentująca rzeczywisty przebieg zdarzenia gospodarczego oraz zawierająca elementy wymagane ustawą o VAT, stanowi samodzielną podstawę do dokonania korekty podatku naliczonego przez nabywcę?
Czy organy podatkowe otrzymały lub otrzymają wytyczne dotyczące jednolitego sposobu oceny skutków podatkowych faktur korygujących wystawianych poza KSeF w zakresie obowiązków nabywców?
Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie interpretacji ogólnej albo objaśnień podatkowych odnoszących się do momentu dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku otrzymywania faktur korygujących poza KSeF?
Czy rozważane jest doprecyzowanie przepisów ustawy o VAT poprzez jednoznaczne wskazanie, czy obowiązek korekty podatku naliczonego przez nabywcę uzależniony jest od samego otrzymania faktury korygującej, czy również od jej funkcjonowania w Krajowym Systemie e-Faktur?
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jarosław Neneman
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Bardzo konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
30%
Konkretność
70%
Odpowiedź wysoce rzeczowa – zawiera liczne dane twarde, kwoty, daty lub bezpośrednie odniesienie do zadanych pytań.
Twarde liczby / kwoty
0 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
4
Odpowiedź na punkty
✓ Tak (Ad 1, Pkt...)
Gęstość faktów
3 / 1k zn.
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (4)
- Resort odnosi się punkt po punkcie do pytań posła
- Wykryto zwrot wymijający: „na bieżąco monitoruje” (formułki uspokajające / pozorne działania)
Zidentyfikowane zwroty wymijające:
„na bieżąco monitoruje”
(formułki uspokajające / pozorne działania)
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
9294 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/4
Warszawa, 3 czerwca 2026 roku
Sprawa: Odpowiedź MF na interpelację nr 17096.
Znak sprawy: PT3.054.3.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan
Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu RP
Szanowny Panie Marszałku,
W związku z interpelacją z 18 maja 2026 r. nr 17096 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur
korygujących wystawianych poza KSeF, uprzejmie informuję.
Na wstępie należy wyjaśnić, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nie jest prawem
samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. prawo podatnika do odliczenia
podatku naliczonego nie wynika z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu
rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi
przez podmiot widniejący na fakturze.
Jak wskazywało Ministerstwo Finansów w udzielanych już wyjaśnieniach w zakresie
realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które pomimo
obowiązku fakturowania w KSeF zostaną wystawione z jego pominięciem (czyli
w sytuacji, gdy np. zachodzą nieprawidłowości w działaniu po stronie wystawcy
faktury), prawo to będzie nadal zapewnione, pod warunkiem spełnienia przesłanek
materialnych odliczenia, o których mowa w art. 86 ustawy o VAT1, oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych zgodnie z art. 88 ww. ustawy.
W przypadkach otrzymania faktur wystawionych z pominięciem KSeF, w sposób
tradycyjny (papierowo lub elektronicznie), za moment otrzymania faktury należy
przyjąć chwilę faktycznego otrzymania takiej faktury. Ta sama zasada obowiązuje
również w przypadku otrzymania faktur korygujących zmniejszających podstawę
opodatkowanie oraz należny podatek VAT.
W tym kontekście, odpowiadając na poniższe pytania, uprzejmie informuję.
1. Czy Ministerstwo Finansów stoi na stanowisku, że nabywca towaru lub usługi
ma obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego już w rozliczeniu za okres
1 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.)
-- 1 of 4 --
2/4
otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF, jeżeli dokument ten spełnia
wymogi określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT?
Jeżeli pomimo obowiązywania KSeF faktura korygująca wystawiona poza KSeF
została skutecznie dostarczona podatnikowi (nabywcy), to ten moment należy uznać
za datę otrzymania faktury korygującej dla celów rozliczenia (zmniejszenia) podatku
naliczonego przez nabywcę.
W konsekwencji, jeżeli faktura korygująca dokumentuje obniżenie podstawy
opodatkowania, nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym faktycznie otrzymał fakturę
korygującą. Wynika to z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
Okoliczność, że faktura korygująca została wystawiona poza KSeF, pomimo
istnienia obowiązku wystawienia jej w KSEF (art. 106j ust. 4 w zw. z art. 106ga ust. 1
ustawy o VAT), może mieć znaczenie dla oceny prawidłowości działania podatnika,
który taką fakturę wystawił. Nie wpływa to jednak na moment korekty „in minus”
podatku naliczonego po stronie nabywcy, jeżeli dokument został mu faktycznie
doręczony i spełnia wymogi faktury korygującej.
2. Czy dla powstania obowiązku korekty podatku naliczonego po stronie nabywcy
konieczne jest wcześniejsze lub późniejsze wprowadzenie faktury korygującej
do Krajowego Systemu e-Faktur przez sprzedawcę?
Nie, w przypadku faktury korygującej ,,in minus” – wystawionej z pominięciem
obowiązku wystawienia jej w KSeF i otrzymanej przez nabywcę poza KSeF –
decydujące znaczenie dla korekty naliczonego podatku VAT (obowiązku
zmniejszenia podatku naliczonego) ma moment (data) faktycznego otrzymania tej
faktury przez nabywcę. Ewentualne późniejsze wprowadzenie faktury korygującej
do KSeF przez sprzedawcę nie zmienia tego momentu po stronie nabywcy.
Należy jednocześnie odróżnić taki przypadek od sytuacji, w których ustawa o VAT
przewiduje szczególne tryby wystawiania faktur, tj. tryb awarii, tryb niedostępności
KSeF oraz tryb offline24. W tych przypadkach zastosowanie mogą znaleźć
szczególne zasady określające moment rozliczenia faktury korygującej.
W szczególności, zgodnie z art. 29a ust. 13c ustawy o VAT, jeżeli faktura korygująca
jest wystawiona w jednym z tych szczególnych trybów i następnie udostępniona
nabywcy za pośrednictwem KSeF, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się
w rozliczeniu za okres, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF.
W takim przypadku przesłanie faktury korygującej do KSeF wyznacza także
moment jej otrzymania przez nabywcę na potrzeby korekty podatku naliczonego.
3. Jak Ministerstwo Finansów interpretuje art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w zakresie
skutków podatkowych otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF
-- 2 of 4 --
3/4
w sytuacji, gdy pierwotna faktura została wystawiona jako faktura
ustrukturyzowana?
W KSeF moment wystawienia faktury w tym systemie jest, co do zasady, tożsamy z
datą otrzymania takiej faktury przez nabywcę. Zgodnie
z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT faktura ustrukturyzowana jest uznana za
otrzymaną przy użyciu KSeF w dniu przydzielenia w tym systemie numeru
identyfikującego tę fakturę. Zasada ta dotyczy również faktur korygujących
wystawionych jako faktury ustrukturyzowane.
Natomiast, jeżeli faktura korygująca została wystawiona poza KSeF, dla celów
stosowania art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, należy określić moment, w którym
nabywca – podatnik VAT zobowiązany do korekty podatku naliczonego – wszedł
w posiadanie faktury korygującej. Jak wskazano w odpowiedzi do pkt. 1, to moment
faktycznego otrzymania faktury wyznacza okres rozliczeniowy , w którym nabywca
jest zobowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego. Nie zmienia tego
okoliczność, że pierwotna faktura została wystawiona w postaci ustrukturyzowanej.
Okoliczność ta może mieć jednak znaczenie dla oceny prawidłowości działania
sprzedawcy, ponieważ zgodnie z art. 106j ust. 4 ustawy o VAT fakturę korygującą
fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturowanej albo
faktury wystawionej w szczególnym trybie przewidzianym w ustawie.
4. Czy w ocenie Ministerstwa Finansów faktura korygująca wystawiona poza KSeF,
dokumentująca rzeczywisty przebieg zdarzenia gospodarczego oraz zawierająca
elementy wymagane ustawą o VAT, stanowi samodzielną podstawę do dokonania
korekty podatku naliczonego przez nabywcę?
Odpowiedź na to pytanie została udzielona w odpowiedziach na pytania nr 1-3.
5. Czy organy podatkowe otrzymały lub otrzymają wytyczne dotyczące jednolitego
sposobu oceny skutków podatkowych faktur korygujących wystawianych poza
KSeF w zakresie obowiązków nabywców?
Ministerstwo Finansów opublikowało (https://ksef.podatki.gov.pl/pliki-do-
pobrania-ksef-20/) ogólne materiały informacyjne dotyczące stosowania KSeF,
w tym skutków wystawienia faktur z pominięciem KSeF (zakładka „Pliki do pobrania
KSeF 2.0”, Podręcznik KSeF 2.0, część II – „Wystawianie i otrzymywanie faktur
w KSeF”, str. 28-29). Materiały te nie mają charakteru odrębnych wytycznych
poświęconych wyłącznie fakturom korygującym wystawianym poza KSeF
w zakresie obowiązków nabywców, jednak zawarte w nich wyjaśnienia dotyczące
momentu otrzymania faktury wystawionej poza KSeF mogą być odpowiednio
stosowane przy ocenie skutków podatkowych faktur korygujących „in minus” na
gruncie art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
Organy podatkowe, dokonując oceny takich przypadków, opierają się na przepisach
ustawy o VAT, w szczególności art. 86 ust. 19a, art. 106j ust. 2 i ust. 4 oraz art. 106na
ustawy o VAT, a także mogą korzystać z publicznie dostępnych materiałów
-- 3 of 4 --
4/4
informacyjnych Ministerstwa Finansów dotyczących KSeF. Dodatkowym źródłem
informacji wykorzystywanym w praktyce administracji skarbowej jest System
Informacji Celno-Skarbowej Eureka.
6. Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie interpretacji ogólnej albo objaśnień
podatkowych odnoszących się do momentu dokonania korekty podatku
naliczonego w przypadku otrzymywania faktur korygujących poza KSeF?
Nie jest planowane wydanie interpretacji ogólnej ani objaśnień podatkowych w tym
zakresie.
Ministerstwo Finansów na bieżąco monitoruje prawidłowość stosowania przez
organy podatkowe regulacji o VAT i w razie stwierdzenia konieczności podjęcia
interwencji – podejmuje stosowne działania.
7. Czy rozważane jest doprecyzowanie przepisów ustawy o VAT poprzez jednoznaczne
wskazanie, czy obowiązek korekty podatku naliczonego przez nabywcę uzależniony
jest od samego otrzymania faktury korygującej, czy również od jej funkcjonowania
w Krajowym Systemie e-Faktur?
Przedmiotowe regulacje ustawy o VAT nie wymagają legislacyjnego
doprecyzowania.
Nie zmienia to faktu, że z perspektywy dłuższego okresu obowiązywania regulacji
w zakresie KSeF, Ministerstwo Finansów będzie reagować według potrzeb
przedsiębiorców i z wyprzedzeniem komunikować o potencjalnych zmianach
legislacyjnych.
Podstawa Prawna
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.)
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 4 of 4 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/4
Warszawa, 3 czerwca 2026 roku
Sprawa: Odpowiedź MF na interpelację nr 17096.
Znak sprawy: PT3.054.3.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan
Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu RP
Szanowny Panie Marszałku,
W związku z interpelacją z 18 maja 2026 r. nr 17096 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie momentu korekty naliczonego podatku VAT na podstawie faktur
korygujących wystawianych poza KSeF, uprzejmie informuję.
Na wstępie należy wyjaśnić, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nie jest prawem
samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. prawo podatnika do odliczenia
podatku naliczonego nie wynika z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu
rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi
przez podmiot widniejący na fakturze.
Jak wskazywało Ministerstwo Finansów w udzielanych już wyjaśnieniach w zakresie
realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które pomimo
obowiązku fakturowania w KSeF zostaną wystawione z jego pominięciem (czyli
w sytuacji, gdy np. zachodzą nieprawidłowości w działaniu po stronie wystawcy
faktury), prawo to będzie nadal zapewnione, pod warunkiem spełnienia przesłanek
materialnych odliczenia, o których mowa w art. 86 ustawy o VAT1, oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych zgodnie z art. 88 ww. ustawy.
W przypadkach otrzymania faktur wystawionych z pominięciem KSeF, w sposób
tradycyjny (papierowo lub elektronicznie), za moment otrzymania faktury należy
przyjąć chwilę faktycznego otrzymania takiej faktury. Ta sama zasada obowiązuje
również w przypadku otrzymania faktur korygujących zmniejszających podstawę
opodatkowanie oraz należny podatek VAT.
W tym kontekście, odpowiadając na poniższe pytania, uprzejmie informuję.
1. Czy Ministerstwo Finansów stoi na stanowisku, że nabywca towaru lub usługi
ma obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego już w rozliczeniu za okres
1 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.)
-- 1 of 4 --
2/4
otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF, jeżeli dokument ten spełnia
wymogi określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT?
Jeżeli pomimo obowiązywania KSeF faktura korygująca wystawiona poza KSeF
została skutecznie dostarczona podatnikowi (nabywcy), to ten moment należy uznać
za datę otrzymania faktury korygującej dla celów rozliczenia (zmniejszenia) podatku
naliczonego przez nabywcę.
W konsekwencji, jeżeli faktura korygująca dokumentuje obniżenie podstawy
opodatkowania, nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym faktycznie otrzymał fakturę
korygującą. Wynika to z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
Okoliczność, że faktura korygująca została wystawiona poza KSeF, pomimo
istnienia obowiązku wystawienia jej w KSEF (art. 106j ust. 4 w zw. z art. 106ga ust. 1
ustawy o VAT), może mieć znaczenie dla oceny prawidłowości działania podatnika,
który taką fakturę wystawił. Nie wpływa to jednak na moment korekty „in minus”
podatku naliczonego po stronie nabywcy, jeżeli dokument został mu faktycznie
doręczony i spełnia wymogi faktury korygującej.
2. Czy dla powstania obowiązku korekty podatku naliczonego po stronie nabywcy
konieczne jest wcześniejsze lub późniejsze wprowadzenie faktury korygującej
do Krajowego Systemu e-Faktur przez sprzedawcę?
Nie, w przypadku faktury korygującej ,,in minus” – wystawionej z pominięciem
obowiązku wystawienia jej w KSeF i otrzymanej przez nabywcę poza KSeF –
decydujące znaczenie dla korekty naliczonego podatku VAT (obowiązku
zmniejszenia podatku naliczonego) ma moment (data) faktycznego otrzymania tej
faktury przez nabywcę. Ewentualne późniejsze wprowadzenie faktury korygującej
do KSeF przez sprzedawcę nie zmienia tego momentu po stronie nabywcy.
Należy jednocześnie odróżnić taki przypadek od sytuacji, w których ustawa o VAT
przewiduje szczególne tryby wystawiania faktur, tj. tryb awarii, tryb niedostępności
KSeF oraz tryb offline24. W tych przypadkach zastosowanie mogą znaleźć
szczególne zasady określające moment rozliczenia faktury korygującej.
W szczególności, zgodnie z art. 29a ust. 13c ustawy o VAT, jeżeli faktura korygująca
jest wystawiona w jednym z tych szczególnych trybów i następnie udostępniona
nabywcy za pośrednictwem KSeF, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się
w rozliczeniu za okres, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF.
W takim przypadku przesłanie faktury korygującej do KSeF wyznacza także
moment jej otrzymania przez nabywcę na potrzeby korekty podatku naliczonego.
3. Jak Ministerstwo Finansów interpretuje art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w zakresie
skutków podatkowych otrzymania faktury korygującej wystawionej poza KSeF
-- 2 of 4 --
3/4
w sytuacji, gdy pierwotna faktura została wystawiona jako faktura
ustrukturyzowana?
W KSeF moment wystawienia faktury w tym systemie jest, co do zasady, tożsamy z
datą otrzymania takiej faktury przez nabywcę. Zgodnie
z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT faktura ustrukturyzowana jest uznana za
otrzymaną przy użyciu KSeF w dniu przydzielenia w tym systemie numeru
identyfikującego tę fakturę. Zasada ta dotyczy również faktur korygujących
wystawionych jako faktury ustrukturyzowane.
Natomiast, jeżeli faktura korygująca została wystawiona poza KSeF, dla celów
stosowania art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, należy określić moment, w którym
nabywca – podatnik VAT zobowiązany do korekty podatku naliczonego – wszedł
w posiadanie faktury korygującej. Jak wskazano w odpowiedzi do pkt. 1, to moment
faktycznego otrzymania faktury wyznacza okres rozliczeniowy , w którym nabywca
jest zobowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego. Nie zmienia tego
okoliczność, że pierwotna faktura została wystawiona w postaci ustrukturyzowanej.
Okoliczność ta może mieć jednak znaczenie dla oceny prawidłowości działania
sprzedawcy, ponieważ zgodnie z art. 106j ust. 4 ustawy o VAT fakturę korygującą
fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturowanej albo
faktury wystawionej w szczególnym trybie przewidzianym w ustawie.
4. Czy w ocenie Ministerstwa Finansów faktura korygująca wystawiona poza KSeF,
dokumentująca rzeczywisty przebieg zdarzenia gospodarczego oraz zawierająca
elementy wymagane ustawą o VAT, stanowi samodzielną podstawę do dokonania
korekty podatku naliczonego przez nabywcę?
Odpowiedź na to pytanie została udzielona w odpowiedziach na pytania nr 1-3.
5. Czy organy podatkowe otrzymały lub otrzymają wytyczne dotyczące jednolitego
sposobu oceny skutków podatkowych faktur korygujących wystawianych poza
KSeF w zakresie obowiązków nabywców?
Ministerstwo Finansów opublikowało (https://ksef.podatki.gov.pl/pliki-do-
pobrania-ksef-20/) ogólne materiały informacyjne dotyczące stosowania KSeF,
w tym skutków wystawienia faktur z pominięciem KSeF (zakładka „Pliki do pobrania
KSeF 2.0”, Podręcznik KSeF 2.0, część II – „Wystawianie i otrzymywanie faktur
w KSeF”, str. 28-29). Materiały te nie mają charakteru odrębnych wytycznych
poświęconych wyłącznie fakturom korygującym wystawianym poza KSeF
w zakresie obowiązków nabywców, jednak zawarte w nich wyjaśnienia dotyczące
momentu otrzymania faktury wystawionej poza KSeF mogą być odpowiednio
stosowane przy ocenie skutków podatkowych faktur korygujących „in minus” na
gruncie art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
Organy podatkowe, dokonując oceny takich przypadków, opierają się na przepisach
ustawy o VAT, w szczególności art. 86 ust. 19a, art. 106j ust. 2 i ust. 4 oraz art. 106na
ustawy o VAT, a także mogą korzystać z publicznie dostępnych materiałów
-- 3 of 4 --
4/4
informacyjnych Ministerstwa Finansów dotyczących KSeF. Dodatkowym źródłem
informacji wykorzystywanym w praktyce administracji skarbowej jest System
Informacji Celno-Skarbowej Eureka.
6. Czy Ministerstwo Finansów planuje wydanie interpretacji ogólnej albo objaśnień
podatkowych odnoszących się do momentu dokonania korekty podatku
naliczonego w przypadku otrzymywania faktur korygujących poza KSeF?
Nie jest planowane wydanie interpretacji ogólnej ani objaśnień podatkowych w tym
zakresie.
Ministerstwo Finansów na bieżąco monitoruje prawidłowość stosowania przez
organy podatkowe regulacji o VAT i w razie stwierdzenia konieczności podjęcia
interwencji – podejmuje stosowne działania.
7. Czy rozważane jest doprecyzowanie przepisów ustawy o VAT poprzez jednoznaczne
wskazanie, czy obowiązek korekty podatku naliczonego przez nabywcę uzależniony
jest od samego otrzymania faktury korygującej, czy również od jej funkcjonowania
w Krajowym Systemie e-Faktur?
Przedmiotowe regulacje ustawy o VAT nie wymagają legislacyjnego
doprecyzowania.
Nie zmienia to faktu, że z perspektywy dłuższego okresu obowiązywania regulacji
w zakresie KSeF, Ministerstwo Finansów będzie reagować według potrzeb
przedsiębiorców i z wyprzedzeniem komunikować o potencjalnych zmianach
legislacyjnych.
Podstawa Prawna
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.)
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 4 of 4 --