Interpelacja nr 15898
Interpelacja w sprawie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki, Finanse i Budżet (90%)
Infrastruktura i Transport (30%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego
Interpelacja nr 15898
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 11-03-2026
Podatnicy rozliczający podatek dochodowy od osób fizycznych mogą – podobnie jak w poprzednich latach – skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej przy rozliczeniu podatku za 2025 r., która umożliwia odliczenie od dochodu wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku jednorodzinnym, przy czym mimo kilku lat obowiązywania ulgi jej stosowanie w praktyce nadal budzi liczne wątpliwości interpretacyjne. Zakres wydatków podlegających odliczeniu określony został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W wykazie tym wskazano m.in. materiały budowlane oraz usługi związane z dociepleniem przegród budowlanych, w tym dachów.
Jednocześnie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych prezentowane jest stanowisko, zgodnie z którym odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wyłącznie wydatki na materiały izolacyjne oraz roboty bezpośrednio związane z dociepleniem dachu, natomiast wydatki na elementy konstrukcyjne i pokrycie dachowe – takie jak dachówka, elementy poszycia dachowego, rynny czy okna dachowe – nie mogą być objęte ulgą.
Takie podejście znacząco zawęża zakres zastosowania ulgi. W praktyce oznacza to bowiem, że podatnicy nie mogą odliczyć znacznej części kosztów ponoszonych przy modernizacji dachu, mimo że prace te są integralnym elementem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i mają bezpośredni wpływ na ograniczenie strat ciepła w budynku. Wątpliwości budzi również zgodność takiej wykładni z literalnym brzmieniem przepisów oraz z celem wprowadzenia ulgi, którym było zachęcenie właścicieli budynków jednorodzinnych do przeprowadzania kompleksowych inwestycji poprawiających efektywność energetyczną budynków.
W świetle powyższego proszę o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Czy Ministerstwo Finansów podtrzymuje stanowisko, zgodnie z którym w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie podlegają odliczeniu wydatki na elementy pokrycia dachowego, takie jak dachówka, elementy poszycia dachowego, rynny czy okna dachowe, nawet jeśli są one ponoszone w ramach kompleksowej modernizacji dachu związanej z jego dociepleniem?
Czy Ministerstwo Finansów rozważa doprecyzowanie przepisów regulujących ulgę termomodernizacyjną w taki sposób, aby obejmowała ona pełen zakres prac związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego, jeżeli prace te stanowią element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego?
Czy Ministerstwo Finansów analizowało wpływ obecnej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych na faktyczną skalę wykorzystania ulgi termomodernizacyjnej oraz na realizację jej celu, jakim jest zwiększenie efektywności energetycznej budynków jednorodzinnych?
Czy Ministerstwo Finansów posiada dane dotyczące liczby interpretacji indywidualnych wydanych w ostatnich 4 latach w sprawach dotyczących możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych?
Czy Ministerstwo Finansów posiada dane dotyczące liczby kontroli podatkowych lub czynności sprawdzających, w których kwestionowano odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych?
Interpelacja nr 15898
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie interpretacji przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 11-03-2026
Podatnicy rozliczający podatek dochodowy od osób fizycznych mogą – podobnie jak w poprzednich latach – skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej przy rozliczeniu podatku za 2025 r., która umożliwia odliczenie od dochodu wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku jednorodzinnym, przy czym mimo kilku lat obowiązywania ulgi jej stosowanie w praktyce nadal budzi liczne wątpliwości interpretacyjne. Zakres wydatków podlegających odliczeniu określony został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W wykazie tym wskazano m.in. materiały budowlane oraz usługi związane z dociepleniem przegród budowlanych, w tym dachów.
Jednocześnie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych prezentowane jest stanowisko, zgodnie z którym odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wyłącznie wydatki na materiały izolacyjne oraz roboty bezpośrednio związane z dociepleniem dachu, natomiast wydatki na elementy konstrukcyjne i pokrycie dachowe – takie jak dachówka, elementy poszycia dachowego, rynny czy okna dachowe – nie mogą być objęte ulgą.
Takie podejście znacząco zawęża zakres zastosowania ulgi. W praktyce oznacza to bowiem, że podatnicy nie mogą odliczyć znacznej części kosztów ponoszonych przy modernizacji dachu, mimo że prace te są integralnym elementem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i mają bezpośredni wpływ na ograniczenie strat ciepła w budynku. Wątpliwości budzi również zgodność takiej wykładni z literalnym brzmieniem przepisów oraz z celem wprowadzenia ulgi, którym było zachęcenie właścicieli budynków jednorodzinnych do przeprowadzania kompleksowych inwestycji poprawiających efektywność energetyczną budynków.
W świetle powyższego proszę o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Czy Ministerstwo Finansów podtrzymuje stanowisko, zgodnie z którym w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie podlegają odliczeniu wydatki na elementy pokrycia dachowego, takie jak dachówka, elementy poszycia dachowego, rynny czy okna dachowe, nawet jeśli są one ponoszone w ramach kompleksowej modernizacji dachu związanej z jego dociepleniem?
Czy Ministerstwo Finansów rozważa doprecyzowanie przepisów regulujących ulgę termomodernizacyjną w taki sposób, aby obejmowała ona pełen zakres prac związanych z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego, jeżeli prace te stanowią element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego?
Czy Ministerstwo Finansów analizowało wpływ obecnej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych na faktyczną skalę wykorzystania ulgi termomodernizacyjnej oraz na realizację jej celu, jakim jest zwiększenie efektywności energetycznej budynków jednorodzinnych?
Czy Ministerstwo Finansów posiada dane dotyczące liczby interpretacji indywidualnych wydanych w ostatnich 4 latach w sprawach dotyczących możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych?
Czy Ministerstwo Finansów posiada dane dotyczące liczby kontroli podatkowych lub czynności sprawdzających, w których kwestionowano odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych?
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jarosław Neneman
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Bardzo konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
15%
Konkretność
85%
Odpowiedź wysoce rzeczowa – zawiera liczne dane twarde, kwoty, daty lub bezpośrednie odniesienie do zadanych pytań.
Twarde liczby / kwoty
0 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
10
Odpowiedź na punkty
✓ Tak (Ad 1, Pkt...)
Gęstość faktów
3.9 / 1k zn.
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (10)
- Resort odnosi się punkt po punkcie do pytań posła
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
11334 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/6
Warszawa, 3 kwietnia 2026 roku
Sprawa: odpowiedź na interpelację nr 15898
Znak sprawy: DD3.054.9.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej
Odpowiedź na interpelację nr 15898
Szanowny Panie Marszałku,
odpowiadając na interpelację złożoną przez pana posła Janusza Kowalskiego
w sprawie ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków związanych
z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego, proszę przyjąć następujące
wyjaśnienia.
Mimo, że przedmiotowe odliczenie jest ulgą podatkową, to rodzaje wydatków
możliwych do odliczenia w jej ramach w praktyce określa minister właściwy w
sprawach budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz
mieszkalnictwa. Dlatego też niniejsza odpowiedź uwzględnia stanowisko resortu
rozwoju i technologii1, we właściwości którego pozostaje dział budownictwo,
planowanie i zagospodarowanie przestrzenne oraz mieszkalnictwo.
Kwestie dotyczące korzystania z ulgi termomodernizacyjnej określa art. 26h ustawy
PIT2. Zgodnie z tym przepisem podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem
budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione
w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane
z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone
w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie
3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy
wydatek.
1 Pismo z 20 marca 2026 r. nr DM-VI.740.7.2026.
2 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.
poz. 163, ze zm.).
-- 1 of 6 --
2/6
Ustawa PIT nie zawiera stworzonej na jej potrzeby definicji pojęcia „przedsięwzięcie
termomodernizacyjne”, a odwołuje się do wyjaśnienia tego pojęcia zawartego
w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji
i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków3. Jest to
przedsięwzięcie, w wyniku którego następuje ulepszenie skutkujące zmniejszeniem
zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania
wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy PIT, wykaz rodzajów materiałów budowlanych,
urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych
określony jest w rozporządzeniu. Jego zakres przedmiotowy ma zapewnić poprawę
efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych, jak i
pozytywny wpływ (poprawę) na jakości powietrza.
3 Dz. U. z 2025 r. poz. 1419, ze zm.
-- 2 of 6 --
3/6
Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128), jako
rozporządzenie wykonawcze do przepisów ustawy PIT, nie może wykroczyć poza
zakres definicji ustawowej co oznacza, iż nie może obejmować materiałów
budowlanych, urządzeń lub usług, które nie przyczyniają się do realizacji
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (ust. 1 pkt 1), w brzmieniu
obowiązującym od 1 stycznia 2025 roku, odliczeniu od podstawy opodatkowania
podlegają materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów, wchodzące w skład
systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
Niniejszy zapis wprost wskazuje, że są to materiały wykorzystywane do docieplenia
dachów, jednocześnie wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane
do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, nie zaś same pokrycie czy poszycie
dachowe. Poszycie dachowe (np. blacha, dachówka) nie stanowi ani materiału
izolacyjnego (nie jest uznawany za taki materiał), ani też nie wchodzi w skład
systemu dociepleń. Nie stanowi też materiału wykorzystywanego na potrzeby
wykonania zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
To, czy wydatki na pokrycia dachowe służą zabezpieczeniu przed zawilgoceniem,
należy rozważyć w kontekście przepisów rozporządzenia Ministra Infrastruktury
z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny
odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225, z późn. zm.), dalej
zwanego „rozporządzeniem Wt” oraz przepisów dotyczących wprowadzania
wyrobów budowlanych do obrotu.
W rozporządzeniu Wt wprowadzono wymagania dla budynku w zakresie
zabezpieczenia przez zawilgoceniem (rozdział 4 działu VIII). Zgodnie z § 315
rozporządzenia Wt budynek powinien być zaprojektowany i wykonany w taki
sposób, aby m.in. opady atmosferyczne oraz para wodna w powietrzu w tym
budynku nie powodowały zagrożenia zdrowia i higieny użytkowania.
Pokrycie dachowe, czyli dachówka, blacha itp., zasadniczo służy zabezpieczeniu
przed czynnikami atmosferycznymi, przenoszeniem części obciążeń i ochroną
kolejnych warstw, natomiast ochronie przed zawilgoceniem służą odpowiednie
membrany izolujące przed wodą lub parą wodną.
Należy w tym miejscu wskazać, że w załączniku nr IV rozporządzenia Parlamentu
Europejskiego i Rady (UE) Nr 305/2011 z dnia 9 marca 2011 r. ustanawiającego
zharmonizowane warunki wprowadzania do obrotu wyrobów budowlanych
i uchylającego dyrektywę Rady 89/106/EWG oraz załączniku VII rozporządzenia
Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2024/3110 z dnia 27 listopada 2024 r.
w sprawie ustanowienia zharmonizowanych zasad wprowadzania do obrotu
wyrobów budowlanych i uchylenia rozporządzenia (UE) nr 305/2011) wskazano
następujące grupy/rodziny wyrobów:
-- 3 of 6 --
4/6
w pkt 3 – membrany, w tym stosowane w postaci płynnej i zestawy (izolujące
przed wodą lub para wodną),
w pkt 4 – materiały termoizolacyjne, złożone zestawy/systemy izolacyjne,
w pkt 22 – pokrycia dachowe, świetliki, okna dachowe i wyroby pomocnicze,
zestawy dachowe.
Zatem wskazane rozporządzenia w sposób jednoznaczny wprowadzają
rozróżnienie między wyrobami budowlanymi wchodzącymi w skład omawianych
grup/rodzin wyrobów.
Jednocześnie normy zharmonizowane: EN 490:2011 Dachówki i kształtki dachowe
cementowe do pokryć dachowych i okładzin ściennych -- Charakterystyka wyrobu
i EN 14783:2013 Blachy i dachówki metalowe podparte na całej powierzchni,
przeznaczone do wykonywania pokryć dachowych, zewnętrznych obudów ścian
i okładzin wewnętrznych – Charakterystyka wyrobu i wymagania wskazują na
zamierzone zastosowanie wyrobów w pokryciach zewnętrznych. Należy zaznaczyć,
że producent jako właściwość użytkową wyrobów może deklarować
wodoszczelność. W odniesieniu do blachy i blachodachówki wskazano, że wyroby
nie mające perforacji (jako uszkodzeń) są nieprzepuszczalne dla pary i powietrza, zaś
dachówki, inne niż dachówki koszowe, nie wymagają badania wodoszczelności.
Odwołując się jednak do normy EN 13956:2012 Elastyczne wyroby wodochronne –
Wyroby z tworzyw sztucznych i kauczuku do pokryć dachowych – Definicje
i właściwości, należy wskazać, że obejmuje ona wyroby, które wykorzystywane są do
wykonywania izolacji wodochronnej, tj. działań podjętych w celu zabezpieczenia
przed przechodzeniem wody przez warstwy izolacyjne. Wyroby takie poddawane są
odpowiednim badaniom w zakresie w wodoszczelności i przenikania pary wodnej.
Ponadto wyroby te mogą wchodzić w skład systemu pokrycia dachowego i w takim
przypadku właściwości użytkowe składników pokrycia dachowego będzie oceniany
jako całość.
Niemniej należy podkreślić, że celem rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju
w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych pozostaje
zapewnienie prawidłowości przeprowadzania przedsięwzięć
termomodernizacyjnych i ich wpływ na poprawę jakości powietrza i efektywności
energetycznej budynków. Dlatego istotnym pozostaje wskazanie, że wykaz przyjęty
rozporządzeniem nie pozwala na odliczanie wydatków, które nie stanowią
termomodernizacji, lecz są wydatkami o charakterze wyłącznie remontowym. Tym
samym konieczne jest podkreślenie, że ulgą pozostają objęte te wydatki, które są
ściśle związane z termomodernizacją budynków i których poniesienie przyczyni się
do poprawy jakości powietrza.
Warto przy okazji podkreślić, że wydatki na wspomniane w pierwszym pytaniu Pana
Posła okna montowane w skośnej płaszczyźnie dachu (zwane także oknami
dachowymi lub oknami połaciowymi), zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia
(ust. 1 pkt 13 oraz ust. 2 pkt 7) mogą być odliczone od podstawy opodatkowania
-- 4 of 6 --
5/6
w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uprawnienie to obejmuje zarówno wydatki na
zakup okna jak i jego montaż.
W naszej ocenie, obecne przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej, w tym
wykaz wydatków możliwych do odliczenia w ramach tej ulgi, nie wymagają
doprecyzowania.
Odpowiedź na 3 pytanie Pana Posła pozostaje poza właściwością rzeczową resortu
finansów. Ulga termomodernizacyjna jest ulgą podatkową, a zatem przywilejem
podatkowym, z którego podatnik ma prawo korzystać, o ile spełnia do niej warunki.
Podatnik nie ma jednak obowiązku stosowania tego odliczenia nawet wówczas, gdy
poniósł wydatki określone w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy PIT i spełnia
pozostałe warunki do ulgi. Stąd też Ministerstwo Finansów dysponuje jedynie
danymi z zeznań podatkowych o kwocie dokonanego odliczenia4. Ministerstwo
Finansów nie prowadzi natomiast badań, jak przepisy podatkowe, czy praktyka
interpretacyjna organów podatkowych wpływa na decyzje podatników, co do
korzystania z tej ulgi.
Odnosząc się do pytania nr 4 o liczbę interpretacji indywidualnych informuję, że
interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w tym również wydane w sprawach
dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, są publikowane w ogólnodostępnym
Systemie Informacji Celno-Skarbowej EUREKA (https://eureka.mf.gov.pl/). System
ten posiada wyszukiwarkę, dzięki której możliwe jest wyszukanie interpretacji
indywidualnych wydanych w danym okresie, w określonym zakresie.
4 Załącznik PIT/O, część B, wiersz 6.
-- 5 of 6 --
6/6
Z kolei w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 5, dotyczące liczby kontroli
podatkowych lub czynności sprawdzających, informuję, że bazy danych, w których
są ewidencjonowane kontrole podatkowe, kontrole celno-skarbowe oraz czynności
sprawdzające, nie zawierają informacji dotyczących zakwestionowania w toku tych
procedur odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych
z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych.
Przekazuję następujące dane dotyczące liczby zakończonych czynności
sprawdzających, w których weryfikowano odliczenie w ramach ulgi
termomodernizacyjnej, w:
1) w 2022 r. – 3,9 tys.,
2) w 2023 r. – 15,0 tys.,
3) w 2024 r, – 17,3 tys.,
4) w 2025 r. – 31,8 tys.
Ministerstwo Finansów nie posiada takich danych w odniesieniu do kontroli
podatkowych lub kontroli celno-skarbowych. Systemy ewidencjonujące kontrole
umożliwiają wprowadzanie (zaznaczanie) weryfikacji ulgi termomodernizacyjnej
dopiero od 1 stycznia 2026 r.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki/
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 6 of 6 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/6
Warszawa, 3 kwietnia 2026 roku
Sprawa: odpowiedź na interpelację nr 15898
Znak sprawy: DD3.054.9.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej
Odpowiedź na interpelację nr 15898
Szanowny Panie Marszałku,
odpowiadając na interpelację złożoną przez pana posła Janusza Kowalskiego
w sprawie ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków związanych
z modernizacją dachu budynku jednorodzinnego, proszę przyjąć następujące
wyjaśnienia.
Mimo, że przedmiotowe odliczenie jest ulgą podatkową, to rodzaje wydatków
możliwych do odliczenia w jej ramach w praktyce określa minister właściwy w
sprawach budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz
mieszkalnictwa. Dlatego też niniejsza odpowiedź uwzględnia stanowisko resortu
rozwoju i technologii1, we właściwości którego pozostaje dział budownictwo,
planowanie i zagospodarowanie przestrzenne oraz mieszkalnictwo.
Kwestie dotyczące korzystania z ulgi termomodernizacyjnej określa art. 26h ustawy
PIT2. Zgodnie z tym przepisem podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem
budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione
w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane
z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone
w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie
3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy
wydatek.
1 Pismo z 20 marca 2026 r. nr DM-VI.740.7.2026.
2 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.
poz. 163, ze zm.).
-- 1 of 6 --
2/6
Ustawa PIT nie zawiera stworzonej na jej potrzeby definicji pojęcia „przedsięwzięcie
termomodernizacyjne”, a odwołuje się do wyjaśnienia tego pojęcia zawartego
w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji
i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków3. Jest to
przedsięwzięcie, w wyniku którego następuje ulepszenie skutkujące zmniejszeniem
zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania
wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy PIT, wykaz rodzajów materiałów budowlanych,
urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych
określony jest w rozporządzeniu. Jego zakres przedmiotowy ma zapewnić poprawę
efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych, jak i
pozytywny wpływ (poprawę) na jakości powietrza.
3 Dz. U. z 2025 r. poz. 1419, ze zm.
-- 2 of 6 --
3/6
Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128), jako
rozporządzenie wykonawcze do przepisów ustawy PIT, nie może wykroczyć poza
zakres definicji ustawowej co oznacza, iż nie może obejmować materiałów
budowlanych, urządzeń lub usług, które nie przyczyniają się do realizacji
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (ust. 1 pkt 1), w brzmieniu
obowiązującym od 1 stycznia 2025 roku, odliczeniu od podstawy opodatkowania
podlegają materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów, wchodzące w skład
systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
Niniejszy zapis wprost wskazuje, że są to materiały wykorzystywane do docieplenia
dachów, jednocześnie wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane
do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, nie zaś same pokrycie czy poszycie
dachowe. Poszycie dachowe (np. blacha, dachówka) nie stanowi ani materiału
izolacyjnego (nie jest uznawany za taki materiał), ani też nie wchodzi w skład
systemu dociepleń. Nie stanowi też materiału wykorzystywanego na potrzeby
wykonania zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
To, czy wydatki na pokrycia dachowe służą zabezpieczeniu przed zawilgoceniem,
należy rozważyć w kontekście przepisów rozporządzenia Ministra Infrastruktury
z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny
odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225, z późn. zm.), dalej
zwanego „rozporządzeniem Wt” oraz przepisów dotyczących wprowadzania
wyrobów budowlanych do obrotu.
W rozporządzeniu Wt wprowadzono wymagania dla budynku w zakresie
zabezpieczenia przez zawilgoceniem (rozdział 4 działu VIII). Zgodnie z § 315
rozporządzenia Wt budynek powinien być zaprojektowany i wykonany w taki
sposób, aby m.in. opady atmosferyczne oraz para wodna w powietrzu w tym
budynku nie powodowały zagrożenia zdrowia i higieny użytkowania.
Pokrycie dachowe, czyli dachówka, blacha itp., zasadniczo służy zabezpieczeniu
przed czynnikami atmosferycznymi, przenoszeniem części obciążeń i ochroną
kolejnych warstw, natomiast ochronie przed zawilgoceniem służą odpowiednie
membrany izolujące przed wodą lub parą wodną.
Należy w tym miejscu wskazać, że w załączniku nr IV rozporządzenia Parlamentu
Europejskiego i Rady (UE) Nr 305/2011 z dnia 9 marca 2011 r. ustanawiającego
zharmonizowane warunki wprowadzania do obrotu wyrobów budowlanych
i uchylającego dyrektywę Rady 89/106/EWG oraz załączniku VII rozporządzenia
Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2024/3110 z dnia 27 listopada 2024 r.
w sprawie ustanowienia zharmonizowanych zasad wprowadzania do obrotu
wyrobów budowlanych i uchylenia rozporządzenia (UE) nr 305/2011) wskazano
następujące grupy/rodziny wyrobów:
-- 3 of 6 --
4/6
w pkt 3 – membrany, w tym stosowane w postaci płynnej i zestawy (izolujące
przed wodą lub para wodną),
w pkt 4 – materiały termoizolacyjne, złożone zestawy/systemy izolacyjne,
w pkt 22 – pokrycia dachowe, świetliki, okna dachowe i wyroby pomocnicze,
zestawy dachowe.
Zatem wskazane rozporządzenia w sposób jednoznaczny wprowadzają
rozróżnienie między wyrobami budowlanymi wchodzącymi w skład omawianych
grup/rodzin wyrobów.
Jednocześnie normy zharmonizowane: EN 490:2011 Dachówki i kształtki dachowe
cementowe do pokryć dachowych i okładzin ściennych -- Charakterystyka wyrobu
i EN 14783:2013 Blachy i dachówki metalowe podparte na całej powierzchni,
przeznaczone do wykonywania pokryć dachowych, zewnętrznych obudów ścian
i okładzin wewnętrznych – Charakterystyka wyrobu i wymagania wskazują na
zamierzone zastosowanie wyrobów w pokryciach zewnętrznych. Należy zaznaczyć,
że producent jako właściwość użytkową wyrobów może deklarować
wodoszczelność. W odniesieniu do blachy i blachodachówki wskazano, że wyroby
nie mające perforacji (jako uszkodzeń) są nieprzepuszczalne dla pary i powietrza, zaś
dachówki, inne niż dachówki koszowe, nie wymagają badania wodoszczelności.
Odwołując się jednak do normy EN 13956:2012 Elastyczne wyroby wodochronne –
Wyroby z tworzyw sztucznych i kauczuku do pokryć dachowych – Definicje
i właściwości, należy wskazać, że obejmuje ona wyroby, które wykorzystywane są do
wykonywania izolacji wodochronnej, tj. działań podjętych w celu zabezpieczenia
przed przechodzeniem wody przez warstwy izolacyjne. Wyroby takie poddawane są
odpowiednim badaniom w zakresie w wodoszczelności i przenikania pary wodnej.
Ponadto wyroby te mogą wchodzić w skład systemu pokrycia dachowego i w takim
przypadku właściwości użytkowe składników pokrycia dachowego będzie oceniany
jako całość.
Niemniej należy podkreślić, że celem rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju
w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych pozostaje
zapewnienie prawidłowości przeprowadzania przedsięwzięć
termomodernizacyjnych i ich wpływ na poprawę jakości powietrza i efektywności
energetycznej budynków. Dlatego istotnym pozostaje wskazanie, że wykaz przyjęty
rozporządzeniem nie pozwala na odliczanie wydatków, które nie stanowią
termomodernizacji, lecz są wydatkami o charakterze wyłącznie remontowym. Tym
samym konieczne jest podkreślenie, że ulgą pozostają objęte te wydatki, które są
ściśle związane z termomodernizacją budynków i których poniesienie przyczyni się
do poprawy jakości powietrza.
Warto przy okazji podkreślić, że wydatki na wspomniane w pierwszym pytaniu Pana
Posła okna montowane w skośnej płaszczyźnie dachu (zwane także oknami
dachowymi lub oknami połaciowymi), zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia
(ust. 1 pkt 13 oraz ust. 2 pkt 7) mogą być odliczone od podstawy opodatkowania
-- 4 of 6 --
5/6
w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uprawnienie to obejmuje zarówno wydatki na
zakup okna jak i jego montaż.
W naszej ocenie, obecne przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej, w tym
wykaz wydatków możliwych do odliczenia w ramach tej ulgi, nie wymagają
doprecyzowania.
Odpowiedź na 3 pytanie Pana Posła pozostaje poza właściwością rzeczową resortu
finansów. Ulga termomodernizacyjna jest ulgą podatkową, a zatem przywilejem
podatkowym, z którego podatnik ma prawo korzystać, o ile spełnia do niej warunki.
Podatnik nie ma jednak obowiązku stosowania tego odliczenia nawet wówczas, gdy
poniósł wydatki określone w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy PIT i spełnia
pozostałe warunki do ulgi. Stąd też Ministerstwo Finansów dysponuje jedynie
danymi z zeznań podatkowych o kwocie dokonanego odliczenia4. Ministerstwo
Finansów nie prowadzi natomiast badań, jak przepisy podatkowe, czy praktyka
interpretacyjna organów podatkowych wpływa na decyzje podatników, co do
korzystania z tej ulgi.
Odnosząc się do pytania nr 4 o liczbę interpretacji indywidualnych informuję, że
interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w tym również wydane w sprawach
dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, są publikowane w ogólnodostępnym
Systemie Informacji Celno-Skarbowej EUREKA (https://eureka.mf.gov.pl/). System
ten posiada wyszukiwarkę, dzięki której możliwe jest wyszukanie interpretacji
indywidualnych wydanych w danym okresie, w określonym zakresie.
4 Załącznik PIT/O, część B, wiersz 6.
-- 5 of 6 --
6/6
Z kolei w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 5, dotyczące liczby kontroli
podatkowych lub czynności sprawdzających, informuję, że bazy danych, w których
są ewidencjonowane kontrole podatkowe, kontrole celno-skarbowe oraz czynności
sprawdzające, nie zawierają informacji dotyczących zakwestionowania w toku tych
procedur odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków związanych
z modernizacją dachu budynków jednorodzinnych.
Przekazuję następujące dane dotyczące liczby zakończonych czynności
sprawdzających, w których weryfikowano odliczenie w ramach ulgi
termomodernizacyjnej, w:
1) w 2022 r. – 3,9 tys.,
2) w 2023 r. – 15,0 tys.,
3) w 2024 r, – 17,3 tys.,
4) w 2025 r. – 31,8 tys.
Ministerstwo Finansów nie posiada takich danych w odniesieniu do kontroli
podatkowych lub kontroli celno-skarbowych. Systemy ewidencjonujące kontrole
umożliwiają wprowadzanie (zaznaczanie) weryfikacji ulgi termomodernizacyjnej
dopiero od 1 stycznia 2026 r.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki/
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 6 of 6 --