Interpelacja nr 15765
Interpelacja w sprawie rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania ryczałtu od dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki i Finanse (88%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania ryczałtu od dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego
Interpelacja nr 15765
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania ryczałtu od dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 03-03-2026
Ryczałt od dochodów spółek, określany jako tzw. estoński CIT, został wprowadzony jako rozwiązanie upraszczające system opodatkowania oraz wspierające reinwestowanie zysków przez przedsiębiorców. Jednym z warunków stosowania tej formy opodatkowania są ograniczenia dotyczące otrzymywania przez spółkę wkładów niepieniężnych o określonej wartości.
W praktyce poważne wątpliwości interpretacyjne budzi kwestia skutków wniesienia aportu do spółki w sytuacji, gdy podmiot funkcjonuje już od wielu lat i spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem. Spór dotyczy tego, czy wniesienie wkładu niepieniężnego o wartości przekraczającej ustawowy próg skutkuje koniecznością odczekania 24 miesięcy przed wyborem lub kontynuowaniem opodatkowania w tej formie, niezależnie od momentu powstania spółki.
W orzecznictwie sądów administracyjnych ukształtowały się odmienne stanowiska. W części rozstrzygnięć przyjęto wykładnię, zgodnie z którą ograniczenie czasowe należy wiązać przede wszystkim z etapem tworzenia podmiotu i jego początkowego wyposażenia w majątek, co oznaczałoby, że późniejsze wniesienie wkładu do podmiotu działającego od dłuższego czasu nie powinno automatycznie wyłączać prawa do ryczałtu. W innych orzeczeniach wskazano natomiast, że literalna treść przepisów prowadzi do wniosku, iż każde otrzymanie wkładu niepieniężnego o wartości przekraczającej ustawowy próg skutkuje dwuletnim okresem wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, bez względu na staż funkcjonowania spółki.
Brak jednolitej wykładni przepisów powoduje istotną niepewność prawną po stronie przedsiębiorców planujących rozwój przez dokapitalizowanie spółek majątkiem rzeczowym lub całymi zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa. Decyzja o wniesieniu aportu wiąże się obecnie z ryzykiem zakwestionowania prawa do opodatkowania ryczałtem oraz koniecznością powrotu do zasad ogólnych wraz z ewentualnymi konsekwencjami finansowymi.
Z uwagi na cel wprowadzenia ryczałtu od dochodów spółek, jakim było zwiększenie przewidywalności i stabilności opodatkowania, powstałe rozbieżności interpretacyjne wymagają jednoznacznego stanowiska organu odpowiedzialnego za kształt systemu podatkowego.
W świetle powyższego proszę o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Jakie jest aktualne stanowisko Ministerstwa Finansów w zakresie skutków wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki istniejącej od ponad 24 miesięcy w kontekście prawa do wyboru lub kontynuowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?
Czy Ministerstwo Finansów dostrzega występowanie rozbieżności w orzecznictwie sądów dotyczących omawianej kwestii, a jeżeli tak – jakie działania zamierza podjąć w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów?
Czy jest rozważane wydanie interpretacji ogólnej, która jednoznacznie określi skutki podatkowe wniesienia aportu do spółki w kontekście warunków stosowania ryczałtu?
Ilu podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek w poprzednim roku utraciło prawo do tej formy opodatkowania w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego przekraczającego ustawowy próg wartości według danych posiadanych przez Ministerstwo Finansów?
Czy Ministerstwo Finansów analizowało wpływ obecnych regulacji dotyczących wkładów niepieniężnych na decyzje inwestycyjne przedsiębiorców oraz na atrakcyjność ryczałtu od dochodów spółek jako formy opodatkowania?
Czy w resorcie są prowadzone prace legislacyjne zmierzające do doprecyzowania przepisów w celu wyeliminowania wątpliwości interpretacyjnych dotyczących momentu i skutków wniesienia aportu do spółki?
Interpelacja nr 15765
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania ryczałtu od dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 03-03-2026
Ryczałt od dochodów spółek, określany jako tzw. estoński CIT, został wprowadzony jako rozwiązanie upraszczające system opodatkowania oraz wspierające reinwestowanie zysków przez przedsiębiorców. Jednym z warunków stosowania tej formy opodatkowania są ograniczenia dotyczące otrzymywania przez spółkę wkładów niepieniężnych o określonej wartości.
W praktyce poważne wątpliwości interpretacyjne budzi kwestia skutków wniesienia aportu do spółki w sytuacji, gdy podmiot funkcjonuje już od wielu lat i spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem. Spór dotyczy tego, czy wniesienie wkładu niepieniężnego o wartości przekraczającej ustawowy próg skutkuje koniecznością odczekania 24 miesięcy przed wyborem lub kontynuowaniem opodatkowania w tej formie, niezależnie od momentu powstania spółki.
W orzecznictwie sądów administracyjnych ukształtowały się odmienne stanowiska. W części rozstrzygnięć przyjęto wykładnię, zgodnie z którą ograniczenie czasowe należy wiązać przede wszystkim z etapem tworzenia podmiotu i jego początkowego wyposażenia w majątek, co oznaczałoby, że późniejsze wniesienie wkładu do podmiotu działającego od dłuższego czasu nie powinno automatycznie wyłączać prawa do ryczałtu. W innych orzeczeniach wskazano natomiast, że literalna treść przepisów prowadzi do wniosku, iż każde otrzymanie wkładu niepieniężnego o wartości przekraczającej ustawowy próg skutkuje dwuletnim okresem wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, bez względu na staż funkcjonowania spółki.
Brak jednolitej wykładni przepisów powoduje istotną niepewność prawną po stronie przedsiębiorców planujących rozwój przez dokapitalizowanie spółek majątkiem rzeczowym lub całymi zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa. Decyzja o wniesieniu aportu wiąże się obecnie z ryzykiem zakwestionowania prawa do opodatkowania ryczałtem oraz koniecznością powrotu do zasad ogólnych wraz z ewentualnymi konsekwencjami finansowymi.
Z uwagi na cel wprowadzenia ryczałtu od dochodów spółek, jakim było zwiększenie przewidywalności i stabilności opodatkowania, powstałe rozbieżności interpretacyjne wymagają jednoznacznego stanowiska organu odpowiedzialnego za kształt systemu podatkowego.
W świetle powyższego proszę o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Jakie jest aktualne stanowisko Ministerstwa Finansów w zakresie skutków wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki istniejącej od ponad 24 miesięcy w kontekście prawa do wyboru lub kontynuowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek?
Czy Ministerstwo Finansów dostrzega występowanie rozbieżności w orzecznictwie sądów dotyczących omawianej kwestii, a jeżeli tak – jakie działania zamierza podjąć w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów?
Czy jest rozważane wydanie interpretacji ogólnej, która jednoznacznie określi skutki podatkowe wniesienia aportu do spółki w kontekście warunków stosowania ryczałtu?
Ilu podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek w poprzednim roku utraciło prawo do tej formy opodatkowania w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego przekraczającego ustawowy próg wartości według danych posiadanych przez Ministerstwo Finansów?
Czy Ministerstwo Finansów analizowało wpływ obecnych regulacji dotyczących wkładów niepieniężnych na decyzje inwestycyjne przedsiębiorców oraz na atrakcyjność ryczałtu od dochodów spółek jako formy opodatkowania?
Czy w resorcie są prowadzone prace legislacyjne zmierzające do doprecyzowania przepisów w celu wyeliminowania wątpliwości interpretacyjnych dotyczących momentu i skutków wniesienia aportu do spółki?
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jarosław Neneman
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Bardzo konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
20%
Konkretność
80%
Odpowiedź wysoce rzeczowa – zawiera liczne dane twarde, kwoty, daty lub bezpośrednie odniesienie do zadanych pytań.
Twarde liczby / kwoty
0 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
7
Odpowiedź na punkty
Brak podziału
Gęstość faktów
8.8 / 1k zn.
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (7)
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
4326 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/2
Warszawa, 24 marca 2026 roku
Sprawa: Interpelacja nr 15765 P. Posła Janusza Kowalskiego w sprawie
rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania ryczałtu od
dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego
Znak sprawy: DD8.054.2.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polski
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację z dnia 9 marca 2026 r. nr 15765 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania
ryczałtu od dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego,
przedstawiam następujące wyjaśnienia w sprawie:
Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki istniejącej co najmniej 24 miesiące,
która jest podatnikiem podatku CIT, lecz nie korzysta z opodatkowania na zasadach
określonych w rozdziale 6b ustawy CIT (tzw. estoński CIT) - uniemożliwia wybór
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek takiej spółce przez okres dwóch
lat podatkowych (nie krócej jednak niż przez 24 miesiące) od momentu otrzymania
takiego wkładu niepieniężnego. Powyższe jest wynikiem zintegrowanej wykładni
art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b w zw. z ust. 2. Stanowisko Ministerstwa Finansów jest w tym
zakresie zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej. Niniejszy pogląd znajduje również uznanie w orzecznictwie
sądów administracyjnych1 z wyjątkiem orzeczenia WSA w Łodzi z dnia 21 marca
2023 r. sygn. akt I SA/Łd 71/23 (wyrok nieprawomocny).
W sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki istniejącej co najmniej 24
miesiące, która jest podatnikiem podatku CIT opodatkowanym na zasadach
określonych w rozdziale 6b ustawy CIT, taka spółka traci prawo do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy,
1 Zob. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1939/22 (wyrok
nieprawomocny), wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Wr
451/23 (wyrok prawomocny), wyrok WSA we Wrocławiu z 29 lutego 2024 r. sygn. akt I
SA/Wr 703/23 (wyrok prawomocny) oraz wyrok w Warszawie z dnia 8 sierpnia 2024 r. sygn.
akt III SA/Wa 1343/24 (wyrok nieprawomocny).
-- 1 of 2 --
2/2
w którym taki podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze otrzymania
wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
chyba że:
podmiot wnoszący wkład jest opodatkowany ryczałtem albo
podmiot wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia
wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz
dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy CIT, w
zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami
majątku.
Powyższa konkluzja oparta jest na literalnej wykładni art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy
CIT.
W ocenie Ministerstwa Finansów obecnie trudno jest mówić o ukształtowaniu się
jednolitej linii orzeczniczej lub występujących istotnych rozbieżnościach
orzeczniczych we wskazanym zakresie. Tak jak wskazano powyżej, Dyrektor KIS
prezentuje jednolite stanowisko, zaś poza jednym (nieprawomocnym) wyrokiem
WSA w Łodzi nie zidentyfikowaliśmy innych orzeczeń, które by to stanowisko
negowały. Z tego też względu Ministerstwo Finansów nie prowadzi aktualnie,
w zakresie tego zagadnienia, prac w celu wydania interpretacji ogólnej ani nie
rozważa zmian legislacyjnych.
Odnosząc się do prośby o przekazanie informacji dotyczących liczby podatników
opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek, którzy w poprzednim roku (2025)
utracili prawo do tej formy opodatkowania w związku z wniesieniem wkładu
niepieniężnego przekraczającego ustawowy próg wartości uprzejmie informuję, że
do na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi nie upłynął jeszcze termin składania
przez podatników deklaracji CIT-8E. Tym samym nie były jeszcze wykonywane
działania kontrolne w zakresie zdarzeń mających miejsce w 2025 r., które
skutkowałyby po stronie podatników utratą prawa do opodatkowania estońskim
CIT.
Z wyrazami szacunku,
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 2 of 2 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/2
Warszawa, 24 marca 2026 roku
Sprawa: Interpelacja nr 15765 P. Posła Janusza Kowalskiego w sprawie
rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania ryczałtu od
dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego
Znak sprawy: DD8.054.2.2026
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polski
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację z dnia 9 marca 2026 r. nr 15765 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie rozbieżności interpretacyjnych dotyczących stosowania
ryczałtu od dochodów spółek w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego,
przedstawiam następujące wyjaśnienia w sprawie:
Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki istniejącej co najmniej 24 miesiące,
która jest podatnikiem podatku CIT, lecz nie korzysta z opodatkowania na zasadach
określonych w rozdziale 6b ustawy CIT (tzw. estoński CIT) - uniemożliwia wybór
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek takiej spółce przez okres dwóch
lat podatkowych (nie krócej jednak niż przez 24 miesiące) od momentu otrzymania
takiego wkładu niepieniężnego. Powyższe jest wynikiem zintegrowanej wykładni
art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b w zw. z ust. 2. Stanowisko Ministerstwa Finansów jest w tym
zakresie zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej. Niniejszy pogląd znajduje również uznanie w orzecznictwie
sądów administracyjnych1 z wyjątkiem orzeczenia WSA w Łodzi z dnia 21 marca
2023 r. sygn. akt I SA/Łd 71/23 (wyrok nieprawomocny).
W sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki istniejącej co najmniej 24
miesiące, która jest podatnikiem podatku CIT opodatkowanym na zasadach
określonych w rozdziale 6b ustawy CIT, taka spółka traci prawo do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy,
1 Zob. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1939/22 (wyrok
nieprawomocny), wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Wr
451/23 (wyrok prawomocny), wyrok WSA we Wrocławiu z 29 lutego 2024 r. sygn. akt I
SA/Wr 703/23 (wyrok prawomocny) oraz wyrok w Warszawie z dnia 8 sierpnia 2024 r. sygn.
akt III SA/Wa 1343/24 (wyrok nieprawomocny).
-- 1 of 2 --
2/2
w którym taki podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze otrzymania
wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
chyba że:
podmiot wnoszący wkład jest opodatkowany ryczałtem albo
podmiot wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia
wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz
dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy CIT, w
zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami
majątku.
Powyższa konkluzja oparta jest na literalnej wykładni art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy
CIT.
W ocenie Ministerstwa Finansów obecnie trudno jest mówić o ukształtowaniu się
jednolitej linii orzeczniczej lub występujących istotnych rozbieżnościach
orzeczniczych we wskazanym zakresie. Tak jak wskazano powyżej, Dyrektor KIS
prezentuje jednolite stanowisko, zaś poza jednym (nieprawomocnym) wyrokiem
WSA w Łodzi nie zidentyfikowaliśmy innych orzeczeń, które by to stanowisko
negowały. Z tego też względu Ministerstwo Finansów nie prowadzi aktualnie,
w zakresie tego zagadnienia, prac w celu wydania interpretacji ogólnej ani nie
rozważa zmian legislacyjnych.
Odnosząc się do prośby o przekazanie informacji dotyczących liczby podatników
opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek, którzy w poprzednim roku (2025)
utracili prawo do tej formy opodatkowania w związku z wniesieniem wkładu
niepieniężnego przekraczającego ustawowy próg wartości uprzejmie informuję, że
do na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi nie upłynął jeszcze termin składania
przez podatników deklaracji CIT-8E. Tym samym nie były jeszcze wykonywane
działania kontrolne w zakresie zdarzeń mających miejsce w 2025 r., które
skutkowałyby po stronie podatników utratą prawa do opodatkowania estońskim
CIT.
Z wyrazami szacunku,
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 2 of 2 --