Interpelacja nr 13345
Interpelacja w sprawie niejednoznacznych zasad stosowania ulgi rehabilitacyjnej dotyczącej adaptacji i wyposażenia mieszkań osób z niepełnosprawnościami
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki i Finanse (100%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie niejednoznacznych zasad stosowania ulgi rehabilitacyjnej dotyczącej adaptacji i wyposażenia mieszkań osób z niepełnosprawnościami
Interpelacja nr 13345
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie niejednoznacznych zasad stosowania ulgi rehabilitacyjnej dotyczącej adaptacji i wyposażenia mieszkań osób z niepełnosprawnościami
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 02-11-2025
Ulga rehabilitacyjna przewidziana w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala osobom z orzeczoną niepełnosprawnością na odliczenie wydatków związanych z adaptacją i wyposażeniem mieszkań lub domów, stosownie do ich indywidualnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
W praktyce jednak przepisy te budzą liczne wątpliwości interpretacyjne. Brak ustawowego katalogu wydatków kwalifikowanych sprawia, że organy podatkowe różnie interpretują pojęcie „adaptacji” i „wyposażenia”, co prowadzi do nierównego traktowania podatników. Zdarza się, że urzędy skarbowe uznają prawo do odliczenia kosztów remontu łazienki, lecz odmawiają odliczenia podobnych wydatków w innych pomieszczeniach, mimo że są one podyktowane rzeczywistymi potrzebami osoby z niepełnosprawnością.
Dodatkowe trudności pojawiają się w sytuacjach, gdy osoba niepełnosprawna przystosowuje do swoich potrzeb nowo wybudowany dom – wówczas część urzędów odmawia prawa do ulgi, uznając, że nie jest to remont, mimo iż przepisy nie zawężają ulgi do tego rodzaju prac.
Niejasność przepisów prowadzi do nierównego stosowania prawa, a osoby z niepełnosprawnościami, często ponoszące znaczne koszty dostosowania miejsca zamieszkania, muszą indywidualnie występować o interpretacje podatkowe, które nierzadko są rozbieżne.
W świetle powyższego zwracam się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Czy Ministerstwo Finansów planuje opracowanie i opublikowanie ogólnej interpretacji podatkowej, która ujednolici zasady stosowania ulgi rehabilitacyjnej w zakresie adaptacji i wyposażenia mieszkań?
Czy rozważane jest wprowadzenie orientacyjnego katalogu wydatków kwalifikujących się do odliczenia, tak aby ograniczyć dowolność interpretacyjną organów podatkowych?
Czy Ministerstwo Finansów analizuje możliwość objęcia ulgą rehabilitacyjną wydatków poniesionych w trakcie budowy nowego domu, jeśli służą one przystosowaniu pomieszczeń do potrzeb wynikających z niepełnosprawności?
Jakie działania podejmuje resort w celu zapewnienia jednolitości interpretacyjnej w skali kraju w odniesieniu do ulgi rehabilitacyjnej?
Czy Ministerstwo Finansów dysponuje danymi dotyczącymi liczby indywidualnych interpretacji podatkowych dotyczących ulgi rehabilitacyjnej w zakresie adaptacji mieszkań oraz skali odmów uznania odliczeń?
Czy resort planuje szkolenia lub wytyczne dla pracowników urzędów skarbowych, które pozwoliłyby uniknąć błędnej interpretacji przepisów i nierównego traktowania podatników?
Czy w ocenie Ministerstwa Finansów obecne przepisy w wystarczającym stopniu chronią prawa osób z niepełnosprawnościami w kontekście dostosowania ich mieszkań do potrzeb zdrowotnych i funkcjonalnych?
Czy Ministerstwo Finansów rozważa uproszczenie procedur odliczenia ulgi rehabilitacyjnej, aby osoby z niepełnosprawnościami nie musiały każdorazowo występować o indywidualną interpretację podatkową?
Interpelacja nr 13345
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie niejednoznacznych zasad stosowania ulgi rehabilitacyjnej dotyczącej adaptacji i wyposażenia mieszkań osób z niepełnosprawnościami
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 02-11-2025
Ulga rehabilitacyjna przewidziana w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala osobom z orzeczoną niepełnosprawnością na odliczenie wydatków związanych z adaptacją i wyposażeniem mieszkań lub domów, stosownie do ich indywidualnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
W praktyce jednak przepisy te budzą liczne wątpliwości interpretacyjne. Brak ustawowego katalogu wydatków kwalifikowanych sprawia, że organy podatkowe różnie interpretują pojęcie „adaptacji” i „wyposażenia”, co prowadzi do nierównego traktowania podatników. Zdarza się, że urzędy skarbowe uznają prawo do odliczenia kosztów remontu łazienki, lecz odmawiają odliczenia podobnych wydatków w innych pomieszczeniach, mimo że są one podyktowane rzeczywistymi potrzebami osoby z niepełnosprawnością.
Dodatkowe trudności pojawiają się w sytuacjach, gdy osoba niepełnosprawna przystosowuje do swoich potrzeb nowo wybudowany dom – wówczas część urzędów odmawia prawa do ulgi, uznając, że nie jest to remont, mimo iż przepisy nie zawężają ulgi do tego rodzaju prac.
Niejasność przepisów prowadzi do nierównego stosowania prawa, a osoby z niepełnosprawnościami, często ponoszące znaczne koszty dostosowania miejsca zamieszkania, muszą indywidualnie występować o interpretacje podatkowe, które nierzadko są rozbieżne.
W świetle powyższego zwracam się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:
Czy Ministerstwo Finansów planuje opracowanie i opublikowanie ogólnej interpretacji podatkowej, która ujednolici zasady stosowania ulgi rehabilitacyjnej w zakresie adaptacji i wyposażenia mieszkań?
Czy rozważane jest wprowadzenie orientacyjnego katalogu wydatków kwalifikujących się do odliczenia, tak aby ograniczyć dowolność interpretacyjną organów podatkowych?
Czy Ministerstwo Finansów analizuje możliwość objęcia ulgą rehabilitacyjną wydatków poniesionych w trakcie budowy nowego domu, jeśli służą one przystosowaniu pomieszczeń do potrzeb wynikających z niepełnosprawności?
Jakie działania podejmuje resort w celu zapewnienia jednolitości interpretacyjnej w skali kraju w odniesieniu do ulgi rehabilitacyjnej?
Czy Ministerstwo Finansów dysponuje danymi dotyczącymi liczby indywidualnych interpretacji podatkowych dotyczących ulgi rehabilitacyjnej w zakresie adaptacji mieszkań oraz skali odmów uznania odliczeń?
Czy resort planuje szkolenia lub wytyczne dla pracowników urzędów skarbowych, które pozwoliłyby uniknąć błędnej interpretacji przepisów i nierównego traktowania podatników?
Czy w ocenie Ministerstwa Finansów obecne przepisy w wystarczającym stopniu chronią prawa osób z niepełnosprawnościami w kontekście dostosowania ich mieszkań do potrzeb zdrowotnych i funkcjonalnych?
Czy Ministerstwo Finansów rozważa uproszczenie procedur odliczenia ulgi rehabilitacyjnej, aby osoby z niepełnosprawnościami nie musiały każdorazowo występować o indywidualną interpretację podatkową?
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jarosław Neneman
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Bardzo konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
27%
Konkretność
73%
Odpowiedź wysoce rzeczowa – zawiera liczne dane twarde, kwoty, daty lub bezpośrednie odniesienie do zadanych pytań.
Twarde liczby / kwoty
1 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
2
Odpowiedź na punkty
Brak podziału
Gęstość faktów
4.3 / 1k zn.
- Zawiera 1 wskazania konkretnych kwot finansowych
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (2)
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
5918 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/3
Warszawa, 21 listopada 2025 roku
Sprawa: Odpowiedź MFiG na interpelację nr 13345
Znak sprawy: DD3.054.46.2025
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w związku z interpelacją nr 13345 złożoną przez Pana Posła Janusza Kowalskiego,
proszę przyjąć następujące wyjaśnienia.
Sytuacja osób z niepełnosprawnościami to jeden z najważniejszych obszarów
zainteresowania Państwa. Świadczą o tym, mające swoje źródło w polityce
społecznej, inicjatywy poprawiające jakość i komfort życia
osób z niepełnosprawnościami, a także ich rodzin.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych1, pomimo
że nie należy do instrumentów tej polityki, również zawiera regulacje, które wpisują
się w ten nurt. Przede wszystkim należy wskazać na ulgę rehabilitacyjną, której
celem jest pomoc osobom z niepełnosprawnościami w usamodzielnianiu się i
pokonywaniu barier związanych z trudnościami wynikającymi ze schorzeń.
Ulga rehabilitacyjna unormowana w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT umożliwia
bowiem odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków związanych
z wykonywaniem czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez
podatnika będącego osobą z niepełnosprawnościami lub podatnika mającego na
utrzymaniu taką osobę.
Przy czym rodzaj tych wydatków został ujęty w zamkniętym katalogu określonym
w art. 26 ust. 7a ustawy PIT. Z uwagi na uwarunkowania odliczenia, wydatki te
można podzielić na nielimitowane, tzn. takie, które podatnik może odliczyć od
dochodu (lub przychodu w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów
1 Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm., zwana dalej „ustawą PIT”.
-- 1 of 3 --
2/3
ewidencjonowanych) w całości oraz limitowane, czyli te, które są ograniczone
dolnym, bądź górnym limitem. Przywilej odliczenia wydatków bez limitu jest
charakterystyczny dla tej ulgi i odróżnia ją od innych ulg podatkowych, jak choćby od
ulgi termomodernizacyjnej, w której ustawodawca określił maksymalny limit
możliwych do uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym wydatków.
W grupie wydatków nielimitowanych, czyli tych, których wysokość odliczenia
uzależniona jest jedynie od wysokości dochodu podatnika, znajdują się wydatki na
adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy PIT).
Odnosząc się do istoty zagadnienia poruszonego w ww. interpelacji poselskiej,
zauważam, że ustawodawca celowo w tym przepisie nie wskazuje, jakie konkretnie
wydatki mogą zostać odliczone w ramach adaptacji i wyposażenia mieszkań bądź
budynków. Przepis ten ma bowiem charakter uniwersalny, po to, aby na jego
podstawie z odliczenia mógł skorzystać zarówno podatnik z niepełnosprawnością
ruchową, sensoryczną, jak i każdą inną. Takie podejście ustawodawcy pozwala na
dostosowanie ponoszonych przez podatnika wydatków do rodzaju
niepełnosprawności. Próba dookreślenia katalogu takich wydatków nie jest zatem
uzasadniona.
Zwracam przy tym uwagę na kluczowe sformułowanie zawarte w tym przepisie,
mianowicie - że muszą to być wydatki poniesione „stosownie do potrzeb wynikających
z niepełnosprawności”. Wobec powyższego tak, jak już zostało wskazane, każdy
podatnik korzystający z tej preferencji podatkowej, odpowiednio do potrzeb
wynikających z rodzaju i stopnia swojej niepełnosprawności, ma możliwość
uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym wydatków poniesionych na stworzenie
„warunków mieszkaniowych” ułatwiających mu codzienne funkcjonowanie.
Próba skatalogowania rodzaju wydatków podlegających odliczeniu na podstawie
omawianej regulacji mogłaby przynieść odwrotny skutek w postaci uniemożliwienia
odliczenia w niektórych przypadkach. Użycie w tej normie techniki legislacyjnej
w postaci katalogu otwartego nie jest zatem przypadkowe, przeciwnie jest
przemyślane z przyczyn już omówionych.
Przechodząc z kolei do wątpliwości dotyczących możliwości objęcia ulgą
rehabilitacyjną wydatków poniesionych w trakcie budowy, jeśli służą one
przystosowaniu pomieszczeń do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
zauważam, że przepis nie wyklucza takiego przypadku. Zatem omawianą ulgą można
objąć - przy spełnieniu pozostałych warunków odliczenia określonych dla tej ulgi
w ustawie PIT - również wydatek poniesiony stosownie do potrzeb konkretnego
podatnika wynikających z jego niepełnosprawności, także wówczas, gdy wydatek
taki został poniesiony w toku budowy budynku mieszkalnego.
Takie stanowisko powinno być znane organom podatkowym, co potwierdzają
zamieszczone w Systemie Informacji Celno-Skarbowej EUREKA interpretacje
indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których
uznano stanowisko wnioskodawców za prawidłowe, gdy adaptacja i wyposażenie
-- 2 of 3 --
3/3
nowych mieszkań oraz nowo budowanych budynków mieszkalnych odpowiadały
potrzebom wynikającym z niepełnosprawności.
Z Systemu Informacji Celno-Skarbowej EUREKA wynika, że w okresie od 2022 roku
do końca I półrocza 2025 roku wydano 54 interpretacje indywidualne dotyczące ulgi
rehabilitacyjnej w zakresie adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków
mieszkalnych.
Jednocześnie z uwagi na zbyt ogólne przedstawienie w interpelacji kwestii
nierównego traktowania przez organy podatkowe podatników chcących skorzystać
z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na adaptację
i wyposażenie mieszkań osób z niepełnosprawnościami, nie jest możliwe szersze
odniesienie się do tego zarzutu.
Wobec powyższego Ministerstwo Finansów nie planuje wydania interpretacji
ogólnej w przedmiocie wskazanym w interpelacji.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 3 of 3 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/3
Warszawa, 21 listopada 2025 roku
Sprawa: Odpowiedź MFiG na interpelację nr 13345
Znak sprawy: DD3.054.46.2025
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Pan Włodzimierz Czarzasty
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w związku z interpelacją nr 13345 złożoną przez Pana Posła Janusza Kowalskiego,
proszę przyjąć następujące wyjaśnienia.
Sytuacja osób z niepełnosprawnościami to jeden z najważniejszych obszarów
zainteresowania Państwa. Świadczą o tym, mające swoje źródło w polityce
społecznej, inicjatywy poprawiające jakość i komfort życia
osób z niepełnosprawnościami, a także ich rodzin.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych1, pomimo
że nie należy do instrumentów tej polityki, również zawiera regulacje, które wpisują
się w ten nurt. Przede wszystkim należy wskazać na ulgę rehabilitacyjną, której
celem jest pomoc osobom z niepełnosprawnościami w usamodzielnianiu się i
pokonywaniu barier związanych z trudnościami wynikającymi ze schorzeń.
Ulga rehabilitacyjna unormowana w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT umożliwia
bowiem odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków związanych
z wykonywaniem czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez
podatnika będącego osobą z niepełnosprawnościami lub podatnika mającego na
utrzymaniu taką osobę.
Przy czym rodzaj tych wydatków został ujęty w zamkniętym katalogu określonym
w art. 26 ust. 7a ustawy PIT. Z uwagi na uwarunkowania odliczenia, wydatki te
można podzielić na nielimitowane, tzn. takie, które podatnik może odliczyć od
dochodu (lub przychodu w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów
1 Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm., zwana dalej „ustawą PIT”.
-- 1 of 3 --
2/3
ewidencjonowanych) w całości oraz limitowane, czyli te, które są ograniczone
dolnym, bądź górnym limitem. Przywilej odliczenia wydatków bez limitu jest
charakterystyczny dla tej ulgi i odróżnia ją od innych ulg podatkowych, jak choćby od
ulgi termomodernizacyjnej, w której ustawodawca określił maksymalny limit
możliwych do uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym wydatków.
W grupie wydatków nielimitowanych, czyli tych, których wysokość odliczenia
uzależniona jest jedynie od wysokości dochodu podatnika, znajdują się wydatki na
adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy PIT).
Odnosząc się do istoty zagadnienia poruszonego w ww. interpelacji poselskiej,
zauważam, że ustawodawca celowo w tym przepisie nie wskazuje, jakie konkretnie
wydatki mogą zostać odliczone w ramach adaptacji i wyposażenia mieszkań bądź
budynków. Przepis ten ma bowiem charakter uniwersalny, po to, aby na jego
podstawie z odliczenia mógł skorzystać zarówno podatnik z niepełnosprawnością
ruchową, sensoryczną, jak i każdą inną. Takie podejście ustawodawcy pozwala na
dostosowanie ponoszonych przez podatnika wydatków do rodzaju
niepełnosprawności. Próba dookreślenia katalogu takich wydatków nie jest zatem
uzasadniona.
Zwracam przy tym uwagę na kluczowe sformułowanie zawarte w tym przepisie,
mianowicie - że muszą to być wydatki poniesione „stosownie do potrzeb wynikających
z niepełnosprawności”. Wobec powyższego tak, jak już zostało wskazane, każdy
podatnik korzystający z tej preferencji podatkowej, odpowiednio do potrzeb
wynikających z rodzaju i stopnia swojej niepełnosprawności, ma możliwość
uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym wydatków poniesionych na stworzenie
„warunków mieszkaniowych” ułatwiających mu codzienne funkcjonowanie.
Próba skatalogowania rodzaju wydatków podlegających odliczeniu na podstawie
omawianej regulacji mogłaby przynieść odwrotny skutek w postaci uniemożliwienia
odliczenia w niektórych przypadkach. Użycie w tej normie techniki legislacyjnej
w postaci katalogu otwartego nie jest zatem przypadkowe, przeciwnie jest
przemyślane z przyczyn już omówionych.
Przechodząc z kolei do wątpliwości dotyczących możliwości objęcia ulgą
rehabilitacyjną wydatków poniesionych w trakcie budowy, jeśli służą one
przystosowaniu pomieszczeń do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
zauważam, że przepis nie wyklucza takiego przypadku. Zatem omawianą ulgą można
objąć - przy spełnieniu pozostałych warunków odliczenia określonych dla tej ulgi
w ustawie PIT - również wydatek poniesiony stosownie do potrzeb konkretnego
podatnika wynikających z jego niepełnosprawności, także wówczas, gdy wydatek
taki został poniesiony w toku budowy budynku mieszkalnego.
Takie stanowisko powinno być znane organom podatkowym, co potwierdzają
zamieszczone w Systemie Informacji Celno-Skarbowej EUREKA interpretacje
indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których
uznano stanowisko wnioskodawców za prawidłowe, gdy adaptacja i wyposażenie
-- 2 of 3 --
3/3
nowych mieszkań oraz nowo budowanych budynków mieszkalnych odpowiadały
potrzebom wynikającym z niepełnosprawności.
Z Systemu Informacji Celno-Skarbowej EUREKA wynika, że w okresie od 2022 roku
do końca I półrocza 2025 roku wydano 54 interpretacje indywidualne dotyczące ulgi
rehabilitacyjnej w zakresie adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków
mieszkalnych.
Jednocześnie z uwagi na zbyt ogólne przedstawienie w interpelacji kwestii
nierównego traktowania przez organy podatkowe podatników chcących skorzystać
z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na adaptację
i wyposażenie mieszkań osób z niepełnosprawnościami, nie jest możliwe szersze
odniesienie się do tego zarzutu.
Wobec powyższego Ministerstwo Finansów nie planuje wydania interpretacji
ogólnej w przedmiocie wskazanym w interpelacji.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 3 of 3 --