Interpelacja nr 11306
Interpelacja w sprawie raportowania schematów podatkowych
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki i Finanse (75%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie raportowania schematów podatkowych
Interpelacja nr 11306
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie raportowania schematów podatkowych
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 30-07-2025
Obowiązek raportowania schematów podatkowych (MDR) funkcjonuje w Polsce od 2019 roku. Mimo wielu lat i tysięcy zgłoszeń system ten nadal pozostaje skomplikowany i niejasny zarówno dla podatników, jak i organów administracji skarbowej. Obciążenie przedsiębiorców czasochłonnym obowiązkiem raportowania MDR nie przekłada się również na wzrost efektywności systemu podatkowego.
W związku z powyższym uprzejmie proszę o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:
1. Ile zgłoszeń schematów podatkowych (formularze MDR-1, MDR-2, MDR-3) wpłynęło w poszczególnych latach, z rozróżnieniem na schematy krajowe i transgraniczne oraz podatki, których dotyczą?
2. Ile kontroli podatkowych wszczęto w latach 2019–2024 na podstawie informacji zawartych w formularzach MDR? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
3. Ile postępowań podatkowych wszczęto w latach 2019–2024 na podstawie informacji zawartych w formularzach MDR? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
4. Ile postępowań karnych skarbowych wszczęto w latach 2019–2024 na podstawie informacji zawartych w formularzach MDR? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
5. Ilu promotorów, korzystających i wspomagających zgłosiło schematy podatkowe w latach 2019–2024? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
6. Jakie branże i kategorie podmiotów dominują wśród zgłaszających schematy podatkowe?
7. Jakie są najpowszechniejsze rodzaje zgłaszanych schematów podatkowych?
8. Jakie są szacunkowe koszty wdrożenia, utrzymania i obsługi systemu MDR ponoszone przez przedsiębiorstwa oraz administrację skarbową?
9. Jakie dodatkowe wpływy do budżetu państwa uzyskano w wyniku raportowania schematów podatkowych od czasu wejścia tych przepisów w życie? Czy Ministerstwo Finansów posiada dane potwierdzające realny wzrost zobowiązań podatkowych dzięki temu mechanizmowi?
10. Czy Ministerstwo Finansów monitoruje czas i środki poświęcane na raportowanie schematów podatkowych przez obowiązane podmioty?
11. Ile razy nałożono sankcje z tytułu naruszenia przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych, jakie były ich wysokości i za co konkretnie zostały nałożone?
12. W których obszarach polskie regulacje dotyczące schematów podatkowych wykraczają poza minimalne wymogi dyrektywy DAC6?
13. Jak prezentują się polskie wymogi w zakresie raportowania schematów podatkowych na tle rozwiązań przyjętych przez pozostałe państwa Unii Europejskiej?
14. Jakie działania podjęło Ministerstwo Finansów w celu wykonania wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 23 lipca 2024 r., sygn. K 13/20, i zwolnienia doradców podatkowych objętych tajemnicą zawodową z konieczności raportowania schematów podatkowych?
15. Czy w świetle wyroku TK, sygn. K 13/20, zwolnieni z przekazywania informacji o raportowanych schematach podatkowych są jedynie doradcy podatkowi, czy wszyscy promotorzy i wspomagający objęci tajemnicą zawodową?
Interpelacja nr 11306
do ministra finansów i gospodarki
w sprawie raportowania schematów podatkowych
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 30-07-2025
Obowiązek raportowania schematów podatkowych (MDR) funkcjonuje w Polsce od 2019 roku. Mimo wielu lat i tysięcy zgłoszeń system ten nadal pozostaje skomplikowany i niejasny zarówno dla podatników, jak i organów administracji skarbowej. Obciążenie przedsiębiorców czasochłonnym obowiązkiem raportowania MDR nie przekłada się również na wzrost efektywności systemu podatkowego.
W związku z powyższym uprzejmie proszę o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:
1. Ile zgłoszeń schematów podatkowych (formularze MDR-1, MDR-2, MDR-3) wpłynęło w poszczególnych latach, z rozróżnieniem na schematy krajowe i transgraniczne oraz podatki, których dotyczą?
2. Ile kontroli podatkowych wszczęto w latach 2019–2024 na podstawie informacji zawartych w formularzach MDR? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
3. Ile postępowań podatkowych wszczęto w latach 2019–2024 na podstawie informacji zawartych w formularzach MDR? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
4. Ile postępowań karnych skarbowych wszczęto w latach 2019–2024 na podstawie informacji zawartych w formularzach MDR? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
5. Ilu promotorów, korzystających i wspomagających zgłosiło schematy podatkowe w latach 2019–2024? Proszę o podanie informacji z wyszczególnieniem liczby za każdy rok.
6. Jakie branże i kategorie podmiotów dominują wśród zgłaszających schematy podatkowe?
7. Jakie są najpowszechniejsze rodzaje zgłaszanych schematów podatkowych?
8. Jakie są szacunkowe koszty wdrożenia, utrzymania i obsługi systemu MDR ponoszone przez przedsiębiorstwa oraz administrację skarbową?
9. Jakie dodatkowe wpływy do budżetu państwa uzyskano w wyniku raportowania schematów podatkowych od czasu wejścia tych przepisów w życie? Czy Ministerstwo Finansów posiada dane potwierdzające realny wzrost zobowiązań podatkowych dzięki temu mechanizmowi?
10. Czy Ministerstwo Finansów monitoruje czas i środki poświęcane na raportowanie schematów podatkowych przez obowiązane podmioty?
11. Ile razy nałożono sankcje z tytułu naruszenia przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych, jakie były ich wysokości i za co konkretnie zostały nałożone?
12. W których obszarach polskie regulacje dotyczące schematów podatkowych wykraczają poza minimalne wymogi dyrektywy DAC6?
13. Jak prezentują się polskie wymogi w zakresie raportowania schematów podatkowych na tle rozwiązań przyjętych przez pozostałe państwa Unii Europejskiej?
14. Jakie działania podjęło Ministerstwo Finansów w celu wykonania wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 23 lipca 2024 r., sygn. K 13/20, i zwolnienia doradców podatkowych objętych tajemnicą zawodową z konieczności raportowania schematów podatkowych?
15. Czy w świetle wyroku TK, sygn. K 13/20, zwolnieni z przekazywania informacji o raportowanych schematach podatkowych są jedynie doradcy podatkowi, czy wszyscy promotorzy i wspomagający objęci tajemnicą zawodową?
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jarosław Neneman
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Przeciętnie konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
42%
Konkretność
58%
Odpowiedź standardowa – resort odnosi się merytorycznie do zagadnienia z umiarkowaną ilością danych szczegółowych.
Twarde liczby / kwoty
1 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
11
Odpowiedź na punkty
✓ Tak (Ad 1, Pkt...)
Gęstość faktów
3.5 / 1k zn.
- Zawiera 1 wskazania konkretnych kwot finansowych
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (11)
- Resort odnosi się punkt po punkcie do pytań posła
- Wykryto zwrot wymijający: „nie posiada informacji” (brak danych / ewidencji w resorcie)
Zidentyfikowane zwroty wymijające:
„nie posiada informacji”
(brak danych / ewidencji w resorcie)
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
14356 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/7
Warszawa, 16 września 2025 roku
Sprawa: Interpelacja nr 11306 posła Janusza Kowalskiego w sprawie
raportowania schematów podatkowych
Znak sprawy: DTS5.054.6.2025
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Marszałek Sejmu Szymon Hołownia
Kancelaria Sejmu
00-902 Warszawa
ul. Wiejska 4/6/8
Odpowiedź na interpelację poselską nr 11306
Szanowny Panie Marszałku,
W odpowiedzi na interpelację poselską nr 11306, Minister Finansów i Gospodarki
informuje co następuje:
Ad 1. Ilość zgłoszeń schematów podatkowych w latach 2019 do I półrocza 2025 na
formularzu MDR-1:
lata ogółem krajowe transgraniczne
2019 4227 2692 1535
2020 3433 1986 1447
2021 3085 1701 1384
2022 1972 1430 542
2023 6740 5927 813
2024 3871 3035 836
I półrocze 2025 1817 1526 291
-- 1 of 7 --
2/7
MDR-1 transgraniczne z podziałem na podatki1, których dotyczą
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 1272 164 x 198 1 382 10 3 x
2020 1195 160 2 155 0 371 7 1 2
2021 1065 147 9 125 4 384 5 xx x 1
2022 355 59 2 54 0 204 2 xx x 0
2023 559 68 1 59 0 272 4 x x 0
2024 630 51 2 48 0 243 3 x x 0
I półrocze 2025 197 17 0 19 0 107 2 x x 0
MDR-1 krajowe z podziałem na podatki2, których dotyczą
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 1928 504 x 559 12 404 21 3 x
2020 1533 296 1 358 11 261 16 8 2
2021 1331 309 14 258 4 229 6 x 2
2022 1077 291 30 179 3 168 5 x 0
2023 3623 1874 77 762 20 420 29 x 0
2024 2163 695 30 322 4 313 24 x 0
I półrocze 2025 901 476 20 160 6 133 7 x 0
Ilość zgłoszeń schematów podatkowych w latach 2019 do I półrocza 2025 na
formularzu MDR-2:
Rok Liczba zawiadomień MDR-2
2019 1038
2020 642
2021 619
2022 316
2023 579
2024 479
I poł. 2025 140
W odniesieniu do przekazywanych statystyk dotyczących MDR-2 złożonych
w poszczególnych latach z podziałem na schematy podatkowe krajowe
i transgraniczne oraz rodzaje podatków - zawiadomienia MDR-2 składane do Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej nie zawierają danych, które mogłyby umożliwić
dokonanie takiego zestawienia.
Ilość zgłoszeń schematów podatkowych w latach 2019 do I półrocza 2025 na
formularzu MDR-3:
1 CIT – podatek dochodowy od osób prawnych
PIT – podatek dochodowy od osób fizycznych
PPR – zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych
VAT – podatek od towarów i usług
AKC – podatek akcyzowy
PCC – podatek od czynności cywilnoprawnych
PD – podatek od spadków i darowizn
SPW - podatek od wydobycia niektórych kopalin, specjalny podatek węglowodorowy
PWK - podatek od wydobycia niektórych kopalin
x – brak występowania tej kategorii podatku w danym roku, w danym formularzu
2 ibid.
-- 2 of 7 --
3/7
lata ogółem brak
informacji transgraniczne krajowe
2019 1043 403 125 515
2020 4557 1201 752 2604
2021 5841 3936 909 996
2022 6341 5057 366 918
2023 14975 10398 522 4055
2024 12433 9287 597 2549
I pół. 2025 8825 6748 274 1803
MDR-3 transgraniczne z podziałem na rodzaje podatków3:
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 48 2 x 28 0 76 0 0 x
2020 606 87 0 123 0 147 7 0 0
2021 704 93 4 69 0 256 0 x 0
2022 220 11 1 22 0 153 0 x 0
2023 332 14 3 28 0 208 0 x 0
2024 434 38 0 22 0 168 4 x 0
I pół.
2025 210 8 0 10 0 81 2 x 0
MDR-3 krajowe z podziałem na rodzaje podatków4:
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 100 19 x 298 2 138 0 3 x
2020 1542 364 0 787 18 245 16 0 5
2021 621 95 0 281 0 154 2 x 3
2022 562 121 6 221 0 110 0 x 0
2023 2489 898 36 822 3 570 42 x 3
2024 1387 561 21 403 0 290 0 x 0
2025 948 530 23 266 6 131 8 x 0
Jednocześnie Minister Finansów i Gospodarki informuje, iż schema i formularz
MDR-3 przy raportowaniu korzyści uzyskanych w wyniku zastosowania schematu
podatkowego, nie wymaga od składającego wskazywania rodzaju schematu, ani
podatku, którego dotyczy jeśli podawany jest numer schematu podatkowego (NSP).
Ta informacja jest niezbędna wyłącznie w przypadku raportowania korzyści
podatkowych, gdy dla schematu nie został nadany NSP. W konsekwencji niektóre
informacje MDR-3 zamiast wskazanego rodzaju schematu mają przypisaną wartość
"brak informacji". Tym samym podawane powyżej dane statystyczne odnoszą się do
tych informacji, dla których możliwe było ich określenie.
3 Ibid.
4 Ibid.
-- 3 of 7 --
4/7
Ad 2. W odniesieniu do wszczętych w latach 2019-2024 kontroli podatkowych i
kontroli celno-skarbowych na podstawie skierowanych do organów Krajowej
Administracji Skarbowej zleceń kontroli sporządzonych z wykorzystaniem
informacji z zaraportowanych schematów podatkowych (MDR) dotyczących
podatków VAT, PIT i CIT statystyka przedstawia się następująco:
Ad 3. Ministerstwo Finansów nie dysponuje danymi w zakresie ilości wszczętych i
zakończonych postępowań podatkowych na podstawie informacji zawartych w
formularzach MDR.
Ad 4. Niewypełnianie obowiązków związanych z raportowaniem schematów
podatkowych (MDR) stanowi przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe
penalizowane na podstawie art. 80f ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny
skarbowy (Dz. U. z 2025 r. poz. 633).
W latach 2019 – 2024 organy KAS wszczęły łącznie 22 postępowania
przygotowawcze w sprawach o czyny określone w art. 80f Kodeksu karnego
skarbowego, tj.: w 2019 r. wszczęto jedno postępowanie, w latach 2020–2022 nie
wszczynano postępowań, w 2023 r. wszczęto 6 postępowań, natomiast w 2024 r.
wszczęto 15 postępowań. Większość z tych postępowań dotyczyła przekazania
informacji o schemacie podatkowym po terminie.
W latach 2019 – 2024 nie prowadzono postępowań mandatowych w sprawach
o wykroczenie skarbowe określone w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego.
Jednocześnie należy podkreślić, że w sprawach o przestępstwa skarbowe lub
wykroczenia skarbowe związane z naruszeniem przepisów dotyczących
raportowania schematów podatkowych, podmioty obowiązane zwykle korzystają
z instytucji tzw. czynnego żalu uregulowanej w art. 16 Kodeksu karnego
skarbowego. Instytucja ta polega na możliwości złożenia przez sprawcę
zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego jako organu powołanego do
ścigania czynów określonych w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego,
z jednoczesnym ujawnieniem istotnych okoliczności popełnienia czynu oraz
dopełnieniem obowiązków wynikających z przepisów o raportowaniu schematów
podatkowych. Skorzystanie z instytucji czynnego żalu oznacza, że sprawca nie
będzie podlegał karze za czyn określony w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego.
Ad 5. Liczba promotorów, korzystających i wspomagających, którzy zgłosili
schematy podatkowe w latach 2019-2024 przedstawia się następująco:
Rok wszczęcia
kontroli
2019 2020 2021 2022 2023 2024
Kontrole
celno-
skarbowe
0 5 10 30 23 26
Kontrole
podatkowe
0 0 4 7 1 0
Razem 0 5 14 37 24 26
-- 4 of 7 --
5/7
Liczba podmiotów5, które przekazały Szefowi KAS informacje o schematach
podatkowych MDR-1
Okres Promotorzy Korzystający6 Wspomagający
2019 589 1179 72
2020 505 1164 57
2021 428 1386 65
2022 307 917 30
2023 545 2206 38
2024 367 1715 27
Ad 6. Minister Finansów i Gospodarki informuje, że w okresie 01.01.2019 –
31.12.2024 r. dominującymi branżami wśród zgłaszających schematy podatkowe są
branże opisane w sekcji PKD7 M (Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna)
oraz w sekcji N (Działalność w zakresie usług administrowania i działalność
wspierająca) PKD 2007, na które składają się następujące, dominujące rodzaje
działalności gospodarczych występujące u zgłaszających informacje:
69.10.Z, DZIAŁALNOŚĆ PRAWNICZA,
69.20.Z, DZIAŁALNOŚĆ RACHUNKOWO-KSIĘGOWA; DORADZTWO
PODATKOWE,
70.10.Z, DZIAŁALNOŚĆ FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I
HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH ,
69.20.B, DORADZTWO PODATKOWE.
Dodatkowo należy wskazać, iż w wyżej wymienionym okresie dominującą kategorią
podmiotów wśród zgłaszających schematy podatkowe są podmioty niebędące
osobami fizycznymi.
Ad 7. Zgodnie z przepisami dotyczącymi raportowania schematów podatkowych
(MDR) zawartymi w dziale III rozdziale 11a ustawy – Ordynacja podatkowa,
wyróżnia się trzy rodzaje schematów podatkowych, które podlegają obowiązkowi
przekazywania informacji, tj.:
schemat podatkowy (tzw. krajowy),
schemat podatkowy standaryzowany,
schemat podatkowy transgraniczny.
Najpowszechniejszymi rodzajami zgłaszanych schematów w okresie 2019 - 2024
były schematy podatkowe inne niż schematy podatkowe transgraniczne (tzw.
5 Z uwagi na to, że indywidualni składający mogli składać więcej niż jedną informację,
możliwe jest, że w kolejnych latach następujących po roku, w którym po raz pierwszy złożył
informację dany składający, powtarzają się ci sami składający.
6 Zgodnie z art. 86c § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, korzystający, który został
poinformowany zgodnie z art. 86b § 4, przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej
informację o schemacie podatkowym również w sytuacji, w której uzgodnienie, w ocenie
korzystającego, nie stanowi schematu podatkowego, w terminie, o którym mowa w § 1.
Przekazując informację o schemacie podatkowym, korzystający weryfikuje dane otrzymane
od promotora oraz modyfikuje je dla zapewnienia ich zgodności ze stanem rzeczywistym w
tej informacji. Informacja o schemacie podatkowym przekazana przez korzystającego
zawiera również dane otrzymane od promotora zgodnie z art. 86b § 4.
7 W zależności od wersji PKD (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18.12.2024 r. w
sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia
24.12.2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).
-- 5 of 7 --
6/7
krajowe). Dane statystyczne dotyczące informacji o ilości złożonych w tym okresie
dokumentów MDR-1 są powszechnie dostępne8.
Ad 8. Koszty prac wynikających ze zleceń rozwojowych oraz gwarancyjno-
utrzymaniowych systemu MDR w okresie od 1.10.2018 r. do 30.06.2025 r. wyniosły
7 549 969,78 zł, natomiast roczne koszty (dane za 2024 rok) utrzymania systemu
MDR wynosiły 1 617 006,17 zł.
Ministerstwo Finansów nie posiada informacji dotyczących kosztów po stronie
przedsiębiorców, które są ponoszone w związku z wdrożeniem u siebie narzędzi
informatycznych wspomagających proces raportowania informacji o schematach
podatkowych. Krajowa Administracja Skarbowa zapewnia podmiotom
ogólnodostępne, darmowe narzędzie informatyczne w celu realizacji obowiązków
wynikających z działu III rozdziału 11a ustawy Ordynacja podatkowa, dostępne pod
adresem https://mdr.mf.gov.pl/
Ad 9. Brak jest danych wskazujących na korelację pomiędzy raportowaniem
schematów podatkowych a wpływami do budżetu Państwa oraz realnym wzrostem
zobowiązań podatkowych dzięki temu mechanizmowi. Schematy podatkowe pełnią
raczej funkcję wczesnego ostrzegania, niż wpływają wprost na wpływy. Ich funkcję
należy ocenić jako jakościową (compliance, odstraszanie), a nie stricte fiskalną.
Ad 11. Nawiązując do odpowiedzi udzielonej na pytanie nr 4 należy wskazać, że
spośród postępowań przygotowawczych wszczętych w latach 2019 – 2024 w
sprawach o czyny określone w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego dwa
postępowania zakończyły się ukaraniem sprawców mandatami karnymi
w wysokości 600 zł oraz 700 zł za wykroczenia skarbowe polegające na przekazaniu
informacji o schemacie podatkowym MDR-1 po terminie. Pozostałe postępowania
przygotowawcze zostały umorzone bądź są w toku.
Ad 12. Polskie regulacje dotyczące schematów podatkowych (tj. przepisy działu III
rozdziału 11a – Informacje o schematach podatkowych Ordynacji podatkowej)
wykraczają poza wymogi dyrektywy 2018/822 (DAC6) głównie w następujących
obszarach:
1) wprowadzono wymóg raportowania schematów podatkowych innych niż
schematy podatkowe transgraniczne (tzw. krajowe schematy podatkowe),
2) dodano 3 ogólne cechy rozpoznawcze niewystępujące w dyrektywie,
3) wprowadzono inne szczególne cechy rozpoznawcze,
4) rozszerzono raportowanie schematów podatkowych z zakresu podatku od
towarów i usług, w tym podatku od wartości dodanej oraz podatku
akcyzowego,
5) wprowadzono kryterium kwalifikowanego korzystającego w zakresie
raportowania tzw. krajowych schematów podatkowych,
6) wprowadzono „wspomagającego” – podmiot zobligowany do raportowania
MDR,
7) wprowadzono obowiązek posiadania procedury wewnętrznej służącej
zapobieganiu niewywiązywania się z obowiązku przekazywania informacji
o schematach podatkowych do Szefa KAS oraz karę porządkową za brak
przedmiotowej procedury,
8 https://www.podatki.gov.pl/mdr/statystyki-mdr/
-- 6 of 7 --
7/7
Ad 13. Do najważniejszych różnic w zakresie raportowania schematów
podatkowych występujących w Polsce na tle innych państw członkowskich Unii
Europejskiej można zaliczyć regulacje wskazane w odpowiedzi na pytanie 12.
Ad 15. W celu zwolnienia doradców podatkowych z przekazywania informacji
o raportowanych schematach podatkowych Ministerstwo Finansów
w prowadzonych obecnie pracach legislacyjnych (projekt ustawy wpisany do
wykazu prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów pod nr UD196)
proponuje zmiany art. 86b § 4 i dodało § 4a do ustawy – Ordynacja podatkowa.
Powyższa zmiana jest podyktowana zmianą art. 8ab ust. 5 Dyrektywy 2018/822,
którego nowe brzmienie zostało nadane Dyrektywą 2023/2226. Podczas prac
legislacyjnych wzięto pod uwagę dwa orzeczenia TSUE w sprawie C-694/20 z dnia 8
grudnia 2022 r. oraz w sprawie C-623/22 z dnia 29 lipca 2024 r. Zastąpiony zostanie
obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym do Szefa KAS z uwagi
na obowiązek zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej przez
adwokatów, radców prawnych, doradców podatkowych oraz rzeczników
patentowych obowiązkiem poinformowania ich klienta o konieczności
zaraportowania.
Niezależnie od powyższego 5.03.2025 r. Minister Finansów wydał interpretację
ogólną nr DTS5.8092.2.2025 w sprawie „prawnie chronionej tajemnicy zawodowej”
promotora i wspomagającego na gruncie przepisów o schematach podatkowych
wyjaśniającą kwestię zwolnienia zarówno doradców podatkowych jak i adwokatów,
radców prawnych oraz rzeczników patentowych objętych tajemnicą zawodową
z konieczności raportowania schematów podatkowych.
Ad 16. Kwestia podnoszona przez Krajową Radę Doradców Podatkowych dotyczyła
wyłącznie tajemnicy zawodowej doradców podatkowych.
Wskazana interpretacja ogólna w odpowiedzi nr 15 wyjaśnia obszar zwolnienia
z obowiązków sprawozdawczych dotyczących schematów podatkowych.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 7 of 7 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/7
Warszawa, 16 września 2025 roku
Sprawa: Interpelacja nr 11306 posła Janusza Kowalskiego w sprawie
raportowania schematów podatkowych
Znak sprawy: DTS5.054.6.2025
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Marszałek Sejmu Szymon Hołownia
Kancelaria Sejmu
00-902 Warszawa
ul. Wiejska 4/6/8
Odpowiedź na interpelację poselską nr 11306
Szanowny Panie Marszałku,
W odpowiedzi na interpelację poselską nr 11306, Minister Finansów i Gospodarki
informuje co następuje:
Ad 1. Ilość zgłoszeń schematów podatkowych w latach 2019 do I półrocza 2025 na
formularzu MDR-1:
lata ogółem krajowe transgraniczne
2019 4227 2692 1535
2020 3433 1986 1447
2021 3085 1701 1384
2022 1972 1430 542
2023 6740 5927 813
2024 3871 3035 836
I półrocze 2025 1817 1526 291
-- 1 of 7 --
2/7
MDR-1 transgraniczne z podziałem na podatki1, których dotyczą
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 1272 164 x 198 1 382 10 3 x
2020 1195 160 2 155 0 371 7 1 2
2021 1065 147 9 125 4 384 5 xx x 1
2022 355 59 2 54 0 204 2 xx x 0
2023 559 68 1 59 0 272 4 x x 0
2024 630 51 2 48 0 243 3 x x 0
I półrocze 2025 197 17 0 19 0 107 2 x x 0
MDR-1 krajowe z podziałem na podatki2, których dotyczą
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 1928 504 x 559 12 404 21 3 x
2020 1533 296 1 358 11 261 16 8 2
2021 1331 309 14 258 4 229 6 x 2
2022 1077 291 30 179 3 168 5 x 0
2023 3623 1874 77 762 20 420 29 x 0
2024 2163 695 30 322 4 313 24 x 0
I półrocze 2025 901 476 20 160 6 133 7 x 0
Ilość zgłoszeń schematów podatkowych w latach 2019 do I półrocza 2025 na
formularzu MDR-2:
Rok Liczba zawiadomień MDR-2
2019 1038
2020 642
2021 619
2022 316
2023 579
2024 479
I poł. 2025 140
W odniesieniu do przekazywanych statystyk dotyczących MDR-2 złożonych
w poszczególnych latach z podziałem na schematy podatkowe krajowe
i transgraniczne oraz rodzaje podatków - zawiadomienia MDR-2 składane do Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej nie zawierają danych, które mogłyby umożliwić
dokonanie takiego zestawienia.
Ilość zgłoszeń schematów podatkowych w latach 2019 do I półrocza 2025 na
formularzu MDR-3:
1 CIT – podatek dochodowy od osób prawnych
PIT – podatek dochodowy od osób fizycznych
PPR – zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych
VAT – podatek od towarów i usług
AKC – podatek akcyzowy
PCC – podatek od czynności cywilnoprawnych
PD – podatek od spadków i darowizn
SPW - podatek od wydobycia niektórych kopalin, specjalny podatek węglowodorowy
PWK - podatek od wydobycia niektórych kopalin
x – brak występowania tej kategorii podatku w danym roku, w danym formularzu
2 ibid.
-- 2 of 7 --
3/7
lata ogółem brak
informacji transgraniczne krajowe
2019 1043 403 125 515
2020 4557 1201 752 2604
2021 5841 3936 909 996
2022 6341 5057 366 918
2023 14975 10398 522 4055
2024 12433 9287 597 2549
I pół. 2025 8825 6748 274 1803
MDR-3 transgraniczne z podziałem na rodzaje podatków3:
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 48 2 x 28 0 76 0 0 x
2020 606 87 0 123 0 147 7 0 0
2021 704 93 4 69 0 256 0 x 0
2022 220 11 1 22 0 153 0 x 0
2023 332 14 3 28 0 208 0 x 0
2024 434 38 0 22 0 168 4 x 0
I pół.
2025 210 8 0 10 0 81 2 x 0
MDR-3 krajowe z podziałem na rodzaje podatków4:
lata CIT PIT PPR VAT AKC PCC SD SPW PWK
2019 100 19 x 298 2 138 0 3 x
2020 1542 364 0 787 18 245 16 0 5
2021 621 95 0 281 0 154 2 x 3
2022 562 121 6 221 0 110 0 x 0
2023 2489 898 36 822 3 570 42 x 3
2024 1387 561 21 403 0 290 0 x 0
2025 948 530 23 266 6 131 8 x 0
Jednocześnie Minister Finansów i Gospodarki informuje, iż schema i formularz
MDR-3 przy raportowaniu korzyści uzyskanych w wyniku zastosowania schematu
podatkowego, nie wymaga od składającego wskazywania rodzaju schematu, ani
podatku, którego dotyczy jeśli podawany jest numer schematu podatkowego (NSP).
Ta informacja jest niezbędna wyłącznie w przypadku raportowania korzyści
podatkowych, gdy dla schematu nie został nadany NSP. W konsekwencji niektóre
informacje MDR-3 zamiast wskazanego rodzaju schematu mają przypisaną wartość
"brak informacji". Tym samym podawane powyżej dane statystyczne odnoszą się do
tych informacji, dla których możliwe było ich określenie.
3 Ibid.
4 Ibid.
-- 3 of 7 --
4/7
Ad 2. W odniesieniu do wszczętych w latach 2019-2024 kontroli podatkowych i
kontroli celno-skarbowych na podstawie skierowanych do organów Krajowej
Administracji Skarbowej zleceń kontroli sporządzonych z wykorzystaniem
informacji z zaraportowanych schematów podatkowych (MDR) dotyczących
podatków VAT, PIT i CIT statystyka przedstawia się następująco:
Ad 3. Ministerstwo Finansów nie dysponuje danymi w zakresie ilości wszczętych i
zakończonych postępowań podatkowych na podstawie informacji zawartych w
formularzach MDR.
Ad 4. Niewypełnianie obowiązków związanych z raportowaniem schematów
podatkowych (MDR) stanowi przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe
penalizowane na podstawie art. 80f ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny
skarbowy (Dz. U. z 2025 r. poz. 633).
W latach 2019 – 2024 organy KAS wszczęły łącznie 22 postępowania
przygotowawcze w sprawach o czyny określone w art. 80f Kodeksu karnego
skarbowego, tj.: w 2019 r. wszczęto jedno postępowanie, w latach 2020–2022 nie
wszczynano postępowań, w 2023 r. wszczęto 6 postępowań, natomiast w 2024 r.
wszczęto 15 postępowań. Większość z tych postępowań dotyczyła przekazania
informacji o schemacie podatkowym po terminie.
W latach 2019 – 2024 nie prowadzono postępowań mandatowych w sprawach
o wykroczenie skarbowe określone w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego.
Jednocześnie należy podkreślić, że w sprawach o przestępstwa skarbowe lub
wykroczenia skarbowe związane z naruszeniem przepisów dotyczących
raportowania schematów podatkowych, podmioty obowiązane zwykle korzystają
z instytucji tzw. czynnego żalu uregulowanej w art. 16 Kodeksu karnego
skarbowego. Instytucja ta polega na możliwości złożenia przez sprawcę
zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego jako organu powołanego do
ścigania czynów określonych w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego,
z jednoczesnym ujawnieniem istotnych okoliczności popełnienia czynu oraz
dopełnieniem obowiązków wynikających z przepisów o raportowaniu schematów
podatkowych. Skorzystanie z instytucji czynnego żalu oznacza, że sprawca nie
będzie podlegał karze za czyn określony w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego.
Ad 5. Liczba promotorów, korzystających i wspomagających, którzy zgłosili
schematy podatkowe w latach 2019-2024 przedstawia się następująco:
Rok wszczęcia
kontroli
2019 2020 2021 2022 2023 2024
Kontrole
celno-
skarbowe
0 5 10 30 23 26
Kontrole
podatkowe
0 0 4 7 1 0
Razem 0 5 14 37 24 26
-- 4 of 7 --
5/7
Liczba podmiotów5, które przekazały Szefowi KAS informacje o schematach
podatkowych MDR-1
Okres Promotorzy Korzystający6 Wspomagający
2019 589 1179 72
2020 505 1164 57
2021 428 1386 65
2022 307 917 30
2023 545 2206 38
2024 367 1715 27
Ad 6. Minister Finansów i Gospodarki informuje, że w okresie 01.01.2019 –
31.12.2024 r. dominującymi branżami wśród zgłaszających schematy podatkowe są
branże opisane w sekcji PKD7 M (Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna)
oraz w sekcji N (Działalność w zakresie usług administrowania i działalność
wspierająca) PKD 2007, na które składają się następujące, dominujące rodzaje
działalności gospodarczych występujące u zgłaszających informacje:
69.10.Z, DZIAŁALNOŚĆ PRAWNICZA,
69.20.Z, DZIAŁALNOŚĆ RACHUNKOWO-KSIĘGOWA; DORADZTWO
PODATKOWE,
70.10.Z, DZIAŁALNOŚĆ FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES) I
HOLDINGÓW, Z WYŁĄCZENIEM HOLDINGÓW FINANSOWYCH ,
69.20.B, DORADZTWO PODATKOWE.
Dodatkowo należy wskazać, iż w wyżej wymienionym okresie dominującą kategorią
podmiotów wśród zgłaszających schematy podatkowe są podmioty niebędące
osobami fizycznymi.
Ad 7. Zgodnie z przepisami dotyczącymi raportowania schematów podatkowych
(MDR) zawartymi w dziale III rozdziale 11a ustawy – Ordynacja podatkowa,
wyróżnia się trzy rodzaje schematów podatkowych, które podlegają obowiązkowi
przekazywania informacji, tj.:
schemat podatkowy (tzw. krajowy),
schemat podatkowy standaryzowany,
schemat podatkowy transgraniczny.
Najpowszechniejszymi rodzajami zgłaszanych schematów w okresie 2019 - 2024
były schematy podatkowe inne niż schematy podatkowe transgraniczne (tzw.
5 Z uwagi na to, że indywidualni składający mogli składać więcej niż jedną informację,
możliwe jest, że w kolejnych latach następujących po roku, w którym po raz pierwszy złożył
informację dany składający, powtarzają się ci sami składający.
6 Zgodnie z art. 86c § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, korzystający, który został
poinformowany zgodnie z art. 86b § 4, przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej
informację o schemacie podatkowym również w sytuacji, w której uzgodnienie, w ocenie
korzystającego, nie stanowi schematu podatkowego, w terminie, o którym mowa w § 1.
Przekazując informację o schemacie podatkowym, korzystający weryfikuje dane otrzymane
od promotora oraz modyfikuje je dla zapewnienia ich zgodności ze stanem rzeczywistym w
tej informacji. Informacja o schemacie podatkowym przekazana przez korzystającego
zawiera również dane otrzymane od promotora zgodnie z art. 86b § 4.
7 W zależności od wersji PKD (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18.12.2024 r. w
sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia
24.12.2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).
-- 5 of 7 --
6/7
krajowe). Dane statystyczne dotyczące informacji o ilości złożonych w tym okresie
dokumentów MDR-1 są powszechnie dostępne8.
Ad 8. Koszty prac wynikających ze zleceń rozwojowych oraz gwarancyjno-
utrzymaniowych systemu MDR w okresie od 1.10.2018 r. do 30.06.2025 r. wyniosły
7 549 969,78 zł, natomiast roczne koszty (dane za 2024 rok) utrzymania systemu
MDR wynosiły 1 617 006,17 zł.
Ministerstwo Finansów nie posiada informacji dotyczących kosztów po stronie
przedsiębiorców, które są ponoszone w związku z wdrożeniem u siebie narzędzi
informatycznych wspomagających proces raportowania informacji o schematach
podatkowych. Krajowa Administracja Skarbowa zapewnia podmiotom
ogólnodostępne, darmowe narzędzie informatyczne w celu realizacji obowiązków
wynikających z działu III rozdziału 11a ustawy Ordynacja podatkowa, dostępne pod
adresem https://mdr.mf.gov.pl/
Ad 9. Brak jest danych wskazujących na korelację pomiędzy raportowaniem
schematów podatkowych a wpływami do budżetu Państwa oraz realnym wzrostem
zobowiązań podatkowych dzięki temu mechanizmowi. Schematy podatkowe pełnią
raczej funkcję wczesnego ostrzegania, niż wpływają wprost na wpływy. Ich funkcję
należy ocenić jako jakościową (compliance, odstraszanie), a nie stricte fiskalną.
Ad 11. Nawiązując do odpowiedzi udzielonej na pytanie nr 4 należy wskazać, że
spośród postępowań przygotowawczych wszczętych w latach 2019 – 2024 w
sprawach o czyny określone w art. 80f Kodeksu karnego skarbowego dwa
postępowania zakończyły się ukaraniem sprawców mandatami karnymi
w wysokości 600 zł oraz 700 zł za wykroczenia skarbowe polegające na przekazaniu
informacji o schemacie podatkowym MDR-1 po terminie. Pozostałe postępowania
przygotowawcze zostały umorzone bądź są w toku.
Ad 12. Polskie regulacje dotyczące schematów podatkowych (tj. przepisy działu III
rozdziału 11a – Informacje o schematach podatkowych Ordynacji podatkowej)
wykraczają poza wymogi dyrektywy 2018/822 (DAC6) głównie w następujących
obszarach:
1) wprowadzono wymóg raportowania schematów podatkowych innych niż
schematy podatkowe transgraniczne (tzw. krajowe schematy podatkowe),
2) dodano 3 ogólne cechy rozpoznawcze niewystępujące w dyrektywie,
3) wprowadzono inne szczególne cechy rozpoznawcze,
4) rozszerzono raportowanie schematów podatkowych z zakresu podatku od
towarów i usług, w tym podatku od wartości dodanej oraz podatku
akcyzowego,
5) wprowadzono kryterium kwalifikowanego korzystającego w zakresie
raportowania tzw. krajowych schematów podatkowych,
6) wprowadzono „wspomagającego” – podmiot zobligowany do raportowania
MDR,
7) wprowadzono obowiązek posiadania procedury wewnętrznej służącej
zapobieganiu niewywiązywania się z obowiązku przekazywania informacji
o schematach podatkowych do Szefa KAS oraz karę porządkową za brak
przedmiotowej procedury,
8 https://www.podatki.gov.pl/mdr/statystyki-mdr/
-- 6 of 7 --
7/7
Ad 13. Do najważniejszych różnic w zakresie raportowania schematów
podatkowych występujących w Polsce na tle innych państw członkowskich Unii
Europejskiej można zaliczyć regulacje wskazane w odpowiedzi na pytanie 12.
Ad 15. W celu zwolnienia doradców podatkowych z przekazywania informacji
o raportowanych schematach podatkowych Ministerstwo Finansów
w prowadzonych obecnie pracach legislacyjnych (projekt ustawy wpisany do
wykazu prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów pod nr UD196)
proponuje zmiany art. 86b § 4 i dodało § 4a do ustawy – Ordynacja podatkowa.
Powyższa zmiana jest podyktowana zmianą art. 8ab ust. 5 Dyrektywy 2018/822,
którego nowe brzmienie zostało nadane Dyrektywą 2023/2226. Podczas prac
legislacyjnych wzięto pod uwagę dwa orzeczenia TSUE w sprawie C-694/20 z dnia 8
grudnia 2022 r. oraz w sprawie C-623/22 z dnia 29 lipca 2024 r. Zastąpiony zostanie
obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym do Szefa KAS z uwagi
na obowiązek zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej przez
adwokatów, radców prawnych, doradców podatkowych oraz rzeczników
patentowych obowiązkiem poinformowania ich klienta o konieczności
zaraportowania.
Niezależnie od powyższego 5.03.2025 r. Minister Finansów wydał interpretację
ogólną nr DTS5.8092.2.2025 w sprawie „prawnie chronionej tajemnicy zawodowej”
promotora i wspomagającego na gruncie przepisów o schematach podatkowych
wyjaśniającą kwestię zwolnienia zarówno doradców podatkowych jak i adwokatów,
radców prawnych oraz rzeczników patentowych objętych tajemnicą zawodową
z konieczności raportowania schematów podatkowych.
Ad 16. Kwestia podnoszona przez Krajową Radę Doradców Podatkowych dotyczyła
wyłącznie tajemnicy zawodowej doradców podatkowych.
Wskazana interpretacja ogólna w odpowiedzi nr 15 wyjaśnia obszar zwolnienia
z obowiązków sprawozdawczych dotyczących schematów podatkowych.
Z wyrazami szacunku
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jarosław Neneman
Podsekretarz Stanu
w Ministerstwie Finansów
-- 7 of 7 --