Interpelacja nr 10460
Interpelacja w sprawie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estońskiego CIT)
Zgłaszający:
•
Adresat:
Podatki i Finanse (100%)
Treść wystąpienia poselskiego
Interpelacja w sprawie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estońskiego CIT)
Interpelacja nr 10460
do ministra finansów
w sprawie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estońskiego CIT)
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 23-06-2025
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która weszła w życie 1 stycznia 2021 r., wprowadziła ryczałt od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT). Celem tej regulacji było stworzenie rozwiązania proinwestycyjnego, polegającego na przesunięciu momentu powstania obowiązku podatkowego na czas dystrybucji zysku przez spółkę. Oznacza to, że spółka objęta estońskim CIT nie płaci podatku dochodowego tak długo, jak długo reinwestuje zysk.
Przedsiębiorcy korzystający z tej formy opodatkowania zwracają uwagę na praktyczny problem dotyczący wymogu sporządzenia sprawozdania finansowego przy wyborze estońskiego CIT w trakcie roku. W interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2024 roku dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że podpisanie sprawozdania finansowego w terminie przez osobę prowadzącą księgi rachunkowe jest wystarczające do uznania, że zostało ono sporządzone zgodnie z przepisami. W wydawanych w kolejnych miesiącach interpretacjach indywidualnych przyjął odmienne stanowisko, uznając, że w tych okolicznościach nie doszło do prawidłowego wyboru opodatkowania estońskim CIT.
W rezultacie wiele podmiotów, działających w dobrej wierze, ma poważne wątpliwości, czy dokonało skutecznego i zgodnego z ustawą przejścia na estoński CIT.
W związku z powyższym proszę o odpowiedź na następujące pytania:
Czy Ministerstwo Finansów planuje doprecyzowanie przepisów dotyczących podpisywania sprawozdania finansowego przy przejściu na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie roku, aby uniknąć rozbieżności interpretacyjnych w przyszłości?
Z czego wynika zmiana stanowiska dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która nastąpiła po grudniu 2024 roku? Czy zmiana ta była poprzedzona analizą skutków dla podatników? W jaki sposób zapewniana jest spójność interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnym stanie faktycznym przez ten sam organ – dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej?
Czy planowane są jakiekolwiek zmiany legislacyjne, które pozwolą ograniczyć negatywne skutki dla podatników wynikające z istnienia w obrocie prawnym i publikowanych w BIP sprzecznych ze sobą interpretacji indywidualnych mogących wprowadzać podatników w błąd?
Czy Krajowa Administracja Skarbowa dysponowała informacjami o wątpliwościach podatników dotyczących dopełnienia obowiązku, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT? Jeśli tak, jakie działania zostały podjęte, aby umożliwić podatnikom prawidłowe wypełnianie obowiązków?
Wobec ilu podatników prowadzone są obecnie kontrole podatkowe lub postępowania podatkowe w zakresie estońskiego CIT? Jaką łączną kwotę zaległości podatkowych zidentyfikowano z tego tytułu?
W ilu przypadkach Krajowa Administracja Skarbowa zidentyfikowała nieprawidłowości związane z wyborem opodatkowania estońskim CIT, w szczególności w zakresie wymogu sporządzenia sprawozdania finansowego?
Ilu podatników, którzy złożyli zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT, zostało później poinformowanych o jego nieskuteczności? Jakie były przyczyny nieskutecznego przejścia na estoński CIT w tych przypadkach?
Interpelacja nr 10460
do ministra finansów
w sprawie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estońskiego CIT)
Zgłaszający: Janusz Kowalski
Data wpływu: 23-06-2025
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która weszła w życie 1 stycznia 2021 r., wprowadziła ryczałt od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT). Celem tej regulacji było stworzenie rozwiązania proinwestycyjnego, polegającego na przesunięciu momentu powstania obowiązku podatkowego na czas dystrybucji zysku przez spółkę. Oznacza to, że spółka objęta estońskim CIT nie płaci podatku dochodowego tak długo, jak długo reinwestuje zysk.
Przedsiębiorcy korzystający z tej formy opodatkowania zwracają uwagę na praktyczny problem dotyczący wymogu sporządzenia sprawozdania finansowego przy wyborze estońskiego CIT w trakcie roku. W interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2024 roku dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że podpisanie sprawozdania finansowego w terminie przez osobę prowadzącą księgi rachunkowe jest wystarczające do uznania, że zostało ono sporządzone zgodnie z przepisami. W wydawanych w kolejnych miesiącach interpretacjach indywidualnych przyjął odmienne stanowisko, uznając, że w tych okolicznościach nie doszło do prawidłowego wyboru opodatkowania estońskim CIT.
W rezultacie wiele podmiotów, działających w dobrej wierze, ma poważne wątpliwości, czy dokonało skutecznego i zgodnego z ustawą przejścia na estoński CIT.
W związku z powyższym proszę o odpowiedź na następujące pytania:
Czy Ministerstwo Finansów planuje doprecyzowanie przepisów dotyczących podpisywania sprawozdania finansowego przy przejściu na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie roku, aby uniknąć rozbieżności interpretacyjnych w przyszłości?
Z czego wynika zmiana stanowiska dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która nastąpiła po grudniu 2024 roku? Czy zmiana ta była poprzedzona analizą skutków dla podatników? W jaki sposób zapewniana jest spójność interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnym stanie faktycznym przez ten sam organ – dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej?
Czy planowane są jakiekolwiek zmiany legislacyjne, które pozwolą ograniczyć negatywne skutki dla podatników wynikające z istnienia w obrocie prawnym i publikowanych w BIP sprzecznych ze sobą interpretacji indywidualnych mogących wprowadzać podatników w błąd?
Czy Krajowa Administracja Skarbowa dysponowała informacjami o wątpliwościach podatników dotyczących dopełnienia obowiązku, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT? Jeśli tak, jakie działania zostały podjęte, aby umożliwić podatnikom prawidłowe wypełnianie obowiązków?
Wobec ilu podatników prowadzone są obecnie kontrole podatkowe lub postępowania podatkowe w zakresie estońskiego CIT? Jaką łączną kwotę zaległości podatkowych zidentyfikowano z tego tytułu?
W ilu przypadkach Krajowa Administracja Skarbowa zidentyfikowała nieprawidłowości związane z wyborem opodatkowania estońskim CIT, w szczególności w zakresie wymogu sporządzenia sprawozdania finansowego?
Ilu podatników, którzy złożyli zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT, zostało później poinformowanych o jego nieskuteczności? Jakie były przyczyny nieskutecznego przejścia na estoński CIT w tych przypadkach?
Odpowiedź urzędowa
Podsekretarz stanu Jurand Drop
Audyt odpowiedzi: Wskaźnik lania wody & konkretności
Bardzo konkretna
Automatyczna analiza lingwistyczno-statystyczna pisma resortu
Lanie wody
15%
Konkretność
85%
Odpowiedź wysoce rzeczowa – zawiera liczne dane twarde, kwoty, daty lub bezpośrednie odniesienie do zadanych pytań.
Twarde liczby / kwoty
0 kwot, 0 %
Precyzyjne daty
16
Odpowiedź na punkty
✓ Tak (Ad 1, Pkt...)
Gęstość faktów
5.2 / 1k zn.
- Wymienia precyzyjne daty lub terminy (16)
- Resort odnosi się punkt po punkcie do pytań posła
Urzędowe załączniki i odpowiedzi:
Pełna treść wyekstrahowana z załącznika PDF (odpowiedź urzędowa)
10719 znaków
tel.: +48 22 694 55 55 ul. Świętokrzyska 12
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/5
Warszawa, 18 sierpnia 2025 roku
Sprawa: Interpelacja nr 10460 w sprawie ryczałtu od dochodów spółek
(tzw. estońskiego CIT) – Pan Poseł Janusz Kowalski
Znak sprawy: DD8.054.3.2025
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Szymon Hołownia
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację z dnia 25 czerwca 2025 r. nr 10460 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego CIT),
przedstawiam następujące wyjaśnienia.
Ad 1. Aktualnie w Ministerstwie Finansów nie jest prowadzony proces legislacyjny
w zakresie zmiany przepisów dotyczących podpisywania sprawozdania
finansowego przy przejściu na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie roku. Należy
jednak podkreślić, iż analizujemy przedmiotową sprawę również pod kątem
ewentualnych zmian ustawowych.
W myśl aktualnego brzmienia art. 28j ust. 5 ustawy CIT1 zawiadomienie o wyborze
opodatkowania ryczałtem, może zostać złożone również przed upływem przyjętego
przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie
księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
rachunkowości.
Na podstawie art. 45 ust. 1 UoR2 sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień
zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 UoR, oraz na inny
dzień bilansowy.
Oznacza to, że zamknięcie ksiąg rachunkowych na potrzeby przejścia na tzw.
estoński CIT stanowi zamknięcie ksiąg na inny dzień bilansowy określony w art. 12
ust. 2 pkt 7 UoR. Natomiast zgodnie z art. 52 ust. 2 UoR sprawozdanie finansowe
1 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025
r. poz. 278 z późn. zm.)
2 Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.)
-- 1 of 5 --
2/5
podpisują – podając zarazem datę podpisu – osoba, której powierzono prowadzenie
ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ
wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba
wchodząca w skład tego organu. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego
wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania
finansowego.
Przepis ten stosuje się odpowiednio również do sprawozdania finansowego
sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 UoR lub na inny dzień bilansowy
(art. 52 ust. 3 UoR).
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 UoR, który reguluje
zarówno obowiązki formalne kierownika jednostki co do sporządzenia
sprawozdania finansowego jak i sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest
więc uznanie podpisania sprawozdania finansowego za integralną część
sporządzenia sprawozdania finansowego. W szczególności art. 52 ust. 2a UoR (który
zgodnie z ust. 3 stosuje się odpowiednio do sprawozdania finansowego
sporządzonego w każdym przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych) – wyraźnie
precyzuje, że podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że
spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
Takie stanowisko prezentuje również Komitet Standardów Rachunkowości
w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 14. Zgodnie z postanowieniem punktu
3.15 tego standardu za dzień sporządzenia sprawozdania finansowego uważa się
datę złożenia podpisu (kwalifikowanego, zaufanego albo osobistego) pod
sprawozdaniem finansowym sporządzonym w postaci elektronicznej przez osobę,
której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, z tym, że sprawozdanie uważa
się za sporządzone z dniem złożenia podpisu przez kierownika jednostki,
a w przypadku, gdy kierownikiem jednostki jest organ wieloosobowy – przez
ostatniego członka tego organu.
Ad 2. W toku rozpatrywania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest zobowiązany do oceny stanowiska
wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Podkreślić przy tym
należy, że interpretacje indywidualne przepisów podatkowych odnoszą się do
określonego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, a więc każdy przypadek
analizowany jest odrębnie w okolicznościach danej sprawy.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zweryfikował swoje stanowisko
zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2024 r. nr 0114-KDIP2-
2.4010.623.2024.1.SJ, biorąc pod uwagę wskazaną w pkt 1 wykładnię art. 28j ust. 5
ustawy CIT w zw. z art. 45 oraz art. 52 ust. 2 i 2a UoR. Tym samym w aktualnie
wydanych interpretacjach indywidualnych prezentowane jest jednolite stanowisko
w przedmiotowej sprawie (zob. interpretacje z dnia: 27 lutego 2025 r. nr 0114-
KDIP2-2.4010.63.2025.1.IN, 11 kwietnia 2025 r. nr 0114-KDIP2-
2.4010.72.2025.1.SJ, 7 maja 2025 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.79.2025.1.AND).
Jednocześnie, zgodnie z art. 14a in principio Ordynacji podatkowej3:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych dąży do zapewnienia jednolitego
stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe (…)
3 Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn.
zm.)
-- 2 of 5 --
3/5
Ponadto, stosownie do art. 14 ust. 1 pkt 1 in principio ustawy o KAS4:
Do zadań Szefa Krajowej Administracji Skarbowej należy nadzór nad działalnością
dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
W zakresie interpretacji indywidualnych nadzór ten jest realizowany m.in. poprzez
ustawową kompetencję do zmiany interpretacji indywidualnej z urzędu w wypadku
stwierdzenia jej nieprawidłowości (art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
Wspomniana w treści interpelacji interpretacja indywidualna z 5 grudnia 2024 r.
nr 0114-KDIP2-2.4010.623.2024.1.SJ została przesłana przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej5 celem
zweryfikowania.
Ad 3. Zgodnie z obowiązującym brzmieniem art. 14i § 3 Ordynacji podatkowej:
Interpretacja indywidualna, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę oraz
inne podmioty wskazane w treści interpretacji, jest niezwłocznie zamieszczana
w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego
ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Funkcję Biuletynu Informacji Publicznej, we wskazanym w powyższej regulacji
zakresie, pełni System Informacji Celno-Skarbowej EUREKA6, zawierający m.in.
zanonimizowane interpretacje indywidualne.
Jak wyżej wspomniano, instrumentem pozwalającym na weryfikację interpretacji
indywidualnych jest powołany wyżej art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
przyznający Szefowi KAS kompetencję do zmian interpretacji indywidualnych
w razie stwierdzenia ich nieprawidłowości. W określonych sytuacjach Szef KAS
może więc zmienić interpretację indywidualną.
Co istotne, w przypadku zmiany interpretacji indywidualnej, w systemie EUREKA
dodawane są informacje o:
nieaktualnym statusie interpretacji indywidualnej,
sygnaturze i dacie dokonanej przez Szefa KAS zmiany interpretacji
indywidualnej.
Podatnicy mają zatem możliwość pozyskania informacji o nieaktualnym statusie
danej interpretacji z sytemu EUREKA.
Ad 4. Dyrektor KIS otrzymywał wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych
w związku z wątpliwościami podatników dotyczącymi dopełnienia obowiązku,
o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, tj. daty sporządzenia sprawozdania
finansowego na potrzeby przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie trwania
przyjętego roku podatkowego. Dyrektor KIS wydawał oraz wydaje interpretacje
indywidualne w tym zakresie.
Ad 5-7.
Postępowania podatkowe
W zakresie tzw. „estońskiego CIT” prowadzonych było 90 postępowań
podatkowych.
4 Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2023 r. poz.
615 z późn. zm.)
5 Dalej jako: Szef KAS
6 Dalej jako: system EUREKA
-- 3 of 5 --
4/5
Zaległości podatkowe
Odnośnie do zaległości posiadamy dane dotyczące niezapłaconych zobowiązań
z tytułu tzw. „CIT estońskiego” w podziale na zaległości wynikające
z niezapłaconych deklaracji i zaległości wynikające z decyzji.
Według wstępnych danych, na dzień 30 czerwca 2025 r. zaległości z tytułu ryczałtu
od dochodów spółek wyniosły:
• zaległości wynikające z deklaracji – 16 976 741 zł,
• zaległości wynikające z decyzji – 607 107 zł.
Czynności sprawdzające
Liczba zakończonych czynności sprawdzających, w odniesieniu do których
w systemie ZISAR wskazano konkretny temat: „[…] Ustalenie spełnienia warunków
uprawniających do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek…”, w okresie od
października 2024 r. do 27 czerwca 2025 r. wyniosła 927, z czego 276 czynności
zakończono wynikiem pozytywnym. Wynik pozytywny nie oznacza jednak, że
zidentyfikowane zostały nieprawidłowości związane z wyborem opodatkowania
estońskim CIT, w szczególności w zakresie wymogu sporządzenia sprawozdania
finansowego. Nieprawidłowości mogły bowiem dotyczyć innego obszaru,
a oznaczenie tego tematu w systemie pozwala jedynie stwierdzić, że w trakcie danej
czynność była sprawdzana prawidłowość wyboru opodatkowania estońskim CIT-
em.
W systemie ZISAR, zgodnie ze stanem na dzień 27 czerwca 2025 r. - 238 czynności
sprawdzających, których tematem jest „[…] Ustalenie spełnienia warunków
uprawniających do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek…” - posiada status
w realizacji.
Kontrole podatkowe
W systemie ZISAR zaewidencjonowane są 44 wszczęte kontrole podatkowe,
w których jako kontrolowaną deklarację wskazano CIT-8E. Do tej pory zakończono
31 takich kontroli podatkowych, z czego w 25 kontrolach podatkowych ujawniono
nieprawidłowości. Łącznie wykryte w ich ramach uszczuplenia wyniosły
4.113.613 zł.
Kontrole celno-skarbowe
Od października 2023 r. do chwili obecnej wszczętych zostało 38 kontroli celno-
skarbowych związanych z prawidłowością rozliczania estońskiego CIT, 28 z tych
kontroli zostało zakończonych. Łącznie nieprawidłowości wystąpiły u 20
analizowanych podatników.
Kwota ustalonych uszczupleń w kontrolach celno-skarbowych wyniosła
10.612.917 zł, dodatkowo podatnicy złożyli sami korekty w trybie art. 62 ust. 4
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej7, tj. po
7 Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2023 r. poz.
615 z późn. zm.)
-- 4 of 5 --
5/5
doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej, na kwotę
4.326.146 zł.
W zakresie kontroli celno-skarbowych nie jest prowadzona statystyka dotycząca
prawidłowości wyboru CIT estońskiego do rozliczeń, w szczególności w zakresie
wymogu sporządzenia sprawozdania finansowego.
Z wyrazami szacunku,
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jurand Drop
podsekretarz stanu
-- 5 of 5 --
fax: +48 22 694 36 84 00-916 Warszawa
gov.pl/finanse
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
1/5
Warszawa, 18 sierpnia 2025 roku
Sprawa: Interpelacja nr 10460 w sprawie ryczałtu od dochodów spółek
(tzw. estońskiego CIT) – Pan Poseł Janusz Kowalski
Znak sprawy: DD8.054.3.2025
Kontakt: Kancelaria MF
tel.: +48 22 694 55 55
e-mail: kancelaria@mf.gov.pl
Szanowny Pan
Szymon Hołownia
Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej
Szanowny Panie Marszałku,
w odpowiedzi na interpelację z dnia 25 czerwca 2025 r. nr 10460 Pana Posła Janusza
Kowalskiego w sprawie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego CIT),
przedstawiam następujące wyjaśnienia.
Ad 1. Aktualnie w Ministerstwie Finansów nie jest prowadzony proces legislacyjny
w zakresie zmiany przepisów dotyczących podpisywania sprawozdania
finansowego przy przejściu na opodatkowanie estońskim CIT w trakcie roku. Należy
jednak podkreślić, iż analizujemy przedmiotową sprawę również pod kątem
ewentualnych zmian ustawowych.
W myśl aktualnego brzmienia art. 28j ust. 5 ustawy CIT1 zawiadomienie o wyborze
opodatkowania ryczałtem, może zostać złożone również przed upływem przyjętego
przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie
księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
rachunkowości.
Na podstawie art. 45 ust. 1 UoR2 sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień
zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 UoR, oraz na inny
dzień bilansowy.
Oznacza to, że zamknięcie ksiąg rachunkowych na potrzeby przejścia na tzw.
estoński CIT stanowi zamknięcie ksiąg na inny dzień bilansowy określony w art. 12
ust. 2 pkt 7 UoR. Natomiast zgodnie z art. 52 ust. 2 UoR sprawozdanie finansowe
1 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025
r. poz. 278 z późn. zm.)
2 Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.)
-- 1 of 5 --
2/5
podpisują – podając zarazem datę podpisu – osoba, której powierzono prowadzenie
ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ
wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba
wchodząca w skład tego organu. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego
wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania
finansowego.
Przepis ten stosuje się odpowiednio również do sprawozdania finansowego
sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 UoR lub na inny dzień bilansowy
(art. 52 ust. 3 UoR).
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 UoR, który reguluje
zarówno obowiązki formalne kierownika jednostki co do sporządzenia
sprawozdania finansowego jak i sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest
więc uznanie podpisania sprawozdania finansowego za integralną część
sporządzenia sprawozdania finansowego. W szczególności art. 52 ust. 2a UoR (który
zgodnie z ust. 3 stosuje się odpowiednio do sprawozdania finansowego
sporządzonego w każdym przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych) – wyraźnie
precyzuje, że podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że
spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
Takie stanowisko prezentuje również Komitet Standardów Rachunkowości
w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 14. Zgodnie z postanowieniem punktu
3.15 tego standardu za dzień sporządzenia sprawozdania finansowego uważa się
datę złożenia podpisu (kwalifikowanego, zaufanego albo osobistego) pod
sprawozdaniem finansowym sporządzonym w postaci elektronicznej przez osobę,
której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, z tym, że sprawozdanie uważa
się za sporządzone z dniem złożenia podpisu przez kierownika jednostki,
a w przypadku, gdy kierownikiem jednostki jest organ wieloosobowy – przez
ostatniego członka tego organu.
Ad 2. W toku rozpatrywania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest zobowiązany do oceny stanowiska
wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Podkreślić przy tym
należy, że interpretacje indywidualne przepisów podatkowych odnoszą się do
określonego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, a więc każdy przypadek
analizowany jest odrębnie w okolicznościach danej sprawy.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zweryfikował swoje stanowisko
zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2024 r. nr 0114-KDIP2-
2.4010.623.2024.1.SJ, biorąc pod uwagę wskazaną w pkt 1 wykładnię art. 28j ust. 5
ustawy CIT w zw. z art. 45 oraz art. 52 ust. 2 i 2a UoR. Tym samym w aktualnie
wydanych interpretacjach indywidualnych prezentowane jest jednolite stanowisko
w przedmiotowej sprawie (zob. interpretacje z dnia: 27 lutego 2025 r. nr 0114-
KDIP2-2.4010.63.2025.1.IN, 11 kwietnia 2025 r. nr 0114-KDIP2-
2.4010.72.2025.1.SJ, 7 maja 2025 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.79.2025.1.AND).
Jednocześnie, zgodnie z art. 14a in principio Ordynacji podatkowej3:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych dąży do zapewnienia jednolitego
stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe (…)
3 Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn.
zm.)
-- 2 of 5 --
3/5
Ponadto, stosownie do art. 14 ust. 1 pkt 1 in principio ustawy o KAS4:
Do zadań Szefa Krajowej Administracji Skarbowej należy nadzór nad działalnością
dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
W zakresie interpretacji indywidualnych nadzór ten jest realizowany m.in. poprzez
ustawową kompetencję do zmiany interpretacji indywidualnej z urzędu w wypadku
stwierdzenia jej nieprawidłowości (art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
Wspomniana w treści interpelacji interpretacja indywidualna z 5 grudnia 2024 r.
nr 0114-KDIP2-2.4010.623.2024.1.SJ została przesłana przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej5 celem
zweryfikowania.
Ad 3. Zgodnie z obowiązującym brzmieniem art. 14i § 3 Ordynacji podatkowej:
Interpretacja indywidualna, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę oraz
inne podmioty wskazane w treści interpretacji, jest niezwłocznie zamieszczana
w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego
ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Funkcję Biuletynu Informacji Publicznej, we wskazanym w powyższej regulacji
zakresie, pełni System Informacji Celno-Skarbowej EUREKA6, zawierający m.in.
zanonimizowane interpretacje indywidualne.
Jak wyżej wspomniano, instrumentem pozwalającym na weryfikację interpretacji
indywidualnych jest powołany wyżej art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
przyznający Szefowi KAS kompetencję do zmian interpretacji indywidualnych
w razie stwierdzenia ich nieprawidłowości. W określonych sytuacjach Szef KAS
może więc zmienić interpretację indywidualną.
Co istotne, w przypadku zmiany interpretacji indywidualnej, w systemie EUREKA
dodawane są informacje o:
nieaktualnym statusie interpretacji indywidualnej,
sygnaturze i dacie dokonanej przez Szefa KAS zmiany interpretacji
indywidualnej.
Podatnicy mają zatem możliwość pozyskania informacji o nieaktualnym statusie
danej interpretacji z sytemu EUREKA.
Ad 4. Dyrektor KIS otrzymywał wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych
w związku z wątpliwościami podatników dotyczącymi dopełnienia obowiązku,
o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, tj. daty sporządzenia sprawozdania
finansowego na potrzeby przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie trwania
przyjętego roku podatkowego. Dyrektor KIS wydawał oraz wydaje interpretacje
indywidualne w tym zakresie.
Ad 5-7.
Postępowania podatkowe
W zakresie tzw. „estońskiego CIT” prowadzonych było 90 postępowań
podatkowych.
4 Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2023 r. poz.
615 z późn. zm.)
5 Dalej jako: Szef KAS
6 Dalej jako: system EUREKA
-- 3 of 5 --
4/5
Zaległości podatkowe
Odnośnie do zaległości posiadamy dane dotyczące niezapłaconych zobowiązań
z tytułu tzw. „CIT estońskiego” w podziale na zaległości wynikające
z niezapłaconych deklaracji i zaległości wynikające z decyzji.
Według wstępnych danych, na dzień 30 czerwca 2025 r. zaległości z tytułu ryczałtu
od dochodów spółek wyniosły:
• zaległości wynikające z deklaracji – 16 976 741 zł,
• zaległości wynikające z decyzji – 607 107 zł.
Czynności sprawdzające
Liczba zakończonych czynności sprawdzających, w odniesieniu do których
w systemie ZISAR wskazano konkretny temat: „[…] Ustalenie spełnienia warunków
uprawniających do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek…”, w okresie od
października 2024 r. do 27 czerwca 2025 r. wyniosła 927, z czego 276 czynności
zakończono wynikiem pozytywnym. Wynik pozytywny nie oznacza jednak, że
zidentyfikowane zostały nieprawidłowości związane z wyborem opodatkowania
estońskim CIT, w szczególności w zakresie wymogu sporządzenia sprawozdania
finansowego. Nieprawidłowości mogły bowiem dotyczyć innego obszaru,
a oznaczenie tego tematu w systemie pozwala jedynie stwierdzić, że w trakcie danej
czynność była sprawdzana prawidłowość wyboru opodatkowania estońskim CIT-
em.
W systemie ZISAR, zgodnie ze stanem na dzień 27 czerwca 2025 r. - 238 czynności
sprawdzających, których tematem jest „[…] Ustalenie spełnienia warunków
uprawniających do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek…” - posiada status
w realizacji.
Kontrole podatkowe
W systemie ZISAR zaewidencjonowane są 44 wszczęte kontrole podatkowe,
w których jako kontrolowaną deklarację wskazano CIT-8E. Do tej pory zakończono
31 takich kontroli podatkowych, z czego w 25 kontrolach podatkowych ujawniono
nieprawidłowości. Łącznie wykryte w ich ramach uszczuplenia wyniosły
4.113.613 zł.
Kontrole celno-skarbowe
Od października 2023 r. do chwili obecnej wszczętych zostało 38 kontroli celno-
skarbowych związanych z prawidłowością rozliczania estońskiego CIT, 28 z tych
kontroli zostało zakończonych. Łącznie nieprawidłowości wystąpiły u 20
analizowanych podatników.
Kwota ustalonych uszczupleń w kontrolach celno-skarbowych wyniosła
10.612.917 zł, dodatkowo podatnicy złożyli sami korekty w trybie art. 62 ust. 4
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej7, tj. po
7 Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2023 r. poz.
615 z późn. zm.)
-- 4 of 5 --
5/5
doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej, na kwotę
4.326.146 zł.
W zakresie kontroli celno-skarbowych nie jest prowadzona statystyka dotycząca
prawidłowości wyboru CIT estońskiego do rozliczeń, w szczególności w zakresie
wymogu sporządzenia sprawozdania finansowego.
Z wyrazami szacunku,
Z upoważnienia Ministra Finansów i Gospodarki
Jurand Drop
podsekretarz stanu
-- 5 of 5 --